现代内部审计与内部控制实务

现在内部审计与内部控制实务

尊敬的各位同仁：大家好！

★ 我叫谭丽丽，来自武汉钢铁集团公司,几年前,我是武汉钢铁（集团）公司的审计部长，之后是集团计财部长，能源总厂的党委书记。我在武钢这方热土上，从事过生产、技术、经济统计、工程管理、内部审计、财务会计、党务政工等十余个岗位的工作，在火热的事业这所大学中，我从一名普通工人成长为正研究员，教授级高级工程师、教授级高级会计师、高级审计师、中国注册造价工程师、享受政府津贴专家。而内部审计,是这些岗位中最能让我感到激动人心、充满挑战、充满生机与活力的事业。我今天交流的题目就是《集团公司的内部审计与控制》， 我将从一个实务工作者的角度来理解内部控制和审计对一个企业、一个部门、甚至是对我们每一个员工的影响。

我首先要介绍我们企业的内部审计，因为内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位，它既是内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段。因此，美国安然事件以后，人们把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道德文化的最后一道防线。（如果内部审计也不值得信赖了，这个企业就没有希望了 ），内部审计对内控进行评价的大量方法是可以借鉴的。

我在三所国家会计学院讲过课，我去过国内众多的特大型企业作报

告，我们虽然来自不同的行业，但是隔行不隔理，我们在内部控制方面所遇

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到的问题以及正在探索的问题，我相信几乎都能在你们所在的行业找到相同概念的案例。

★我们的内部审计和财务都是很棒的。前年，我作为全国五一劳动奖章获得者，全国十大知识型职工标兵，审计长李金华在北京专门接见我们武钢审计部的代表。同时，王兆国接见我们全国学习型组织和标兵。（这是在网上下载的新华社照片），评选工作历经两年，最后是国家十大部委司局长无记名投票产生，我的排名是第一，所以我照相站在最中间，我作为他们中间的唯一代表，在国家领导人参加的表彰大会上发言，介绍我和我的学习型团队，我们的内部审计。这次表彰会在全国32个省会城市、自治区、直辖市设立了分会场，进行现场直播。

在长期的管理工作中，我有一个很深的体会，这就是现实的挑战总

是超越现存的理论。理论上看起来是较好的审计方案，在实践中却常常无法实施，而我们的优势正是实践，几年来，我们成功地把来自实务界的近百种审计方法推向国内外。武钢审计作为经典案例编入了最近由胡锦涛总书记亲自写序、对全国200万名处以上领导干部进行培训的读本《中外企业经典案例》，我们的成果《集团公司增值型内部审计》获得国家现代化管理成果一等奖，武钢审计成为中国内部审计的一面旗臶。

全国总工会和内审协会的领导几乎不约而同要求我做一件事，写一本书《我的审计部长生涯……》，几年前，审计长李金华召见即将在中央台播放的电视剧《审计报告》编导人员，请他们拍一部反映内部审计的电视剧，剧组的第一站就是武钢。 首部反映内部审计人员工作、生活和情感的电视连续剧《在路上》的剧组首站采访的就是我(原名是《审计

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部长》)，剧中的很多情节也是我，但是，我并没有和盘托出我的审计人生，为了我的企业，也为了我自己，因为，监督者的成果毕竟要体现出我与被监督对象的反差，况且文学作品是源于生活，高于生活，可能会放大这种反差，我的企业是一个好企业，我不愿意做这件事。 但是，我在这里和同仁们一定敞开心扉。

同时，我要说的是，我们并没有成功，我们只是在进步。 如果是经验，我们在座的同仁则不必多走弯路，可取捷径，资源共享；如果是教训，那是我们在探索过程中所付出的代价，说明我们在这条路上曾经跌倒过，它是为后面的人所跌倒的，它是一块绊脚石的警告。

★ 下面我分几个方面介绍：

一 概述

（一） 集团公司增值型内部审计的背景

今天的武钢，发展十分迅速，随着中西南战略的推进,产能规模不断扩大，基建技改空前高涨，资本运作、改革改制、流程再造，一切都处于变化之中。她给我的企业带来了创新，也带来了风险。在许多管理的接口部位产生着信息的不对称，决策层对受托经营的资源使用情况、安全性、效益性，表示出越来越大的关心及疑虑。（新型控制链正在完善之中，它从基本原则、法规制度到贯彻执行之间，存在大量管理的“真空地带”）

因此，在现实的公司治理中，无论国家和企业，都需要在企业内部

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找到一种权利制衡的力量，对企业进行有效的风险管理和内部控制。达到“活力与约束”的最佳和谐。

内部审计显然是一种有益的尝试。它全新的职业定位，成为武钢发展迫切需要的资源。在武钢，内部审计审的是风险、是内控、是管理的有效性，这使得传统的以财务收支为主线的内部审计模式成为十分基础和原始的一部分。

（二）、现代内部审计的定义

2002年 ，内部审计性质已经发生了实质性的变化。

▲内部审计是一种旨在实现组织增值和改善组织运营的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过系统而严谨的办法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性，帮助组织实现其目标。

★它的发展体现在四个阶段。

审交易——审制度 —— 审风险 ——审动机

（三）、内部审计是最具活力和挑战性的职业之一。

（ 内部审计在国际上发展已经非常迅速：韦尔奇、伊拉克战场审计、台湾中钢ERP审计，武钢审计的领域。）

近来年，国际内部审计发展十分迅速，它在经营管理中的风险导向作用、控制保证与咨询服务作用，适应了跨国公司的全球经营战略。

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被誉为全球第一CEO的美国通用电气公司总裁韦尔奇（中央党校教材《中外企业经典案例》中的企业审计，国外就是GE，国内是武钢），在他的自传中，无不自豪地写道：现在我们的审计人员也成了业务部门的支持者，而不再是公司里的警察。对我们来说，审计部门的角色转变是一大胜利，是一个非常重要的事件。审计人员从带着绿色眼罩的“抓住你了”的角色变成业务部门的伙伴，他们改变的不仅是自己的所作所为，也改变了自己的未来。如果没有这些年轻的明星团队的热情领导和支持，我们的三个关键计划——服务、“六西格玛”及电子商务就不会有今天这样大的成就。我们（丹尼斯）将一个审计控制导向的财务系统转变成了一所培养管理精英的优秀学校。审计部门的三个前负责人都已经成为GE的大明星。

内部审计的足迹无所不入。在伊拉克战争期间，去年6月份，美国国防部派出了它的内部审计，就战场上缴获战利品的管理、军需物资使用及高级军官特殊经费使用进行实地审计。（汶川地震，审计先行，探索应急状况下，救灾款物监管的长效机制，国外媒体不是提出：中国军队进入救灾为何不带枪？因为应急本身就是一种超常规的无序的产生。）

在研发领域，在生产、管理、人力资源方面都有内部审计的足迹。在境外也是如此，在台湾的中钢，拥有一支十分得力的稽核力量（台湾将内部审计称为内部稽核），在资讯系统中，稽核部拥有特级授权。在设备维护系统中，当设备维护计划生成后，稽核部关注不速之客的“访问”。如果有谁连续点击两次想看计划资料，稽核人员就会付出职业谨慎，如果第三次点击，就会作为例外事项去调查。因为设备维护计划是资源，是能够带来利益的资源，这些不速之客相当于我们在厂区随处可见的夹着皮包跑工程

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的个体户……

在我们的汉威炉外精炼公司，由于有日本公司的份额，它的内部审计对该公司也进行过审计。武钢内部审计的领域十分宽阔。

内部审计比其他组织其他任何人处于更好的位臵去执行特殊任务。在正常的本职活动中穿插于各种职能部门，包括生产与技术环节之间。广泛的控制系统的培训，使其对一个组织及其不同的组织部分有整体观念。时间的要求也更具灵活性。以致能够激励任何一个管理者花费一段时间在这个部门工作。

职业优势：社会学专家曾研究证实：在地球上，传播信息最快的是人类自身，而人类中，传播信息（真实信息）最快的是那些经常走动的人们……

安达信的审计人员每天休息时间不足5小时，薪水并不是很高，靠审计吸引人？要的是经验，对一个项目乃至一个企业整体的认识，这种培训是最大的福利 。

哈佛商学院终身教授迈克尔.波特（听一次课一万元的波特，因为我们能和他分享毕生的成果）说：：所有我认识的成功的人士，真正的成功人士，在他们选择第一份工作的时候，并不是考虑是不是能挣最高的工资，他们考虑的是，我能从什么地方获得最好的经验，这是一个心态，钱是以后再说的，高工资以后再说，当他们能独树一臶以后，当他们掌握了一些独特的专业知识以后，我相信那些原则，对个人的职业生涯也是有用的 。 我想，这就是许多人愿意在内部审计领域做工作的初衷。

我常常带给我的同事们这样一些信息，以说明我们职业的选择是多么的幸运！

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★ 审计部长的阅历带给我的是风险意识、责任意识和问题意识,它让我懂得:无论你是一个领导者，还是管理者，甚至是一个普通的员工，如果你没有基本的管理的风险意识（最起码的职业谨慎），不懂得基本的内部控制技术，这本身就是我们最大的职业风险。

风险意识：

职务的变动带来了信息的对称，头几个月，几乎每天都有一些索要费用、资源的报告被打回。

金属资源公司回收铁皮资源要求降低系数，实则将企业利益让渡下游产业，在改制前帐外投资。

企业发展公司变补贴型为经营型，激烈的博弈突然间风平浪静，利用了计财部管理接口的信息不对称。

合同预算处一套人马，多块牌子，预算明降暗升。 我一上任找的就是组织部、办公室、宣传部的茬。

一个部门的多头开支，一个部门在多个信息不对称的管理部门之间的搏弈，使我们多个部门为一个部门的“糊弄”而忙活。违背了预算管理中费用中心应是自古华山一条路的思路，它造成了效率的低下和管理的无序。（一个人的疏忽，会造成一群人为他的疏忽付出代价）

这使我感到忧虑和不安。 “公司中一个部门不知道另一个部门在做什麽，也懒得关心。或一个管理部门内的同事之间，你不知道我在做什么，也懒得关心。这是组织危机的征兆。

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我们对变化的漠然，也是造成管理失效的主要原因。企业每天都在变化中发展，企业发生的每一件事情都是有原因的。作为管理者，你不知道你的管理行为的前因后果，不知道你和同事的工作衔接，和管理接口的衔接，那么，你一个价格的制定，一种资源的分配，一份纪要的出台，一个流程的改变，甚至一句话的表态或默许，一个不经意的签字……任何一个初始条件的变化都会带来一个管理系统的颠覆。 问题意识

现在，我们的国家审计，存在一个非常糟糕的审计定式：你有问题，不一定查你，因为审计资源有限；但是，只要查你，就准能查出问题。这正是体制上的漏洞，权利的失控，监督的缺位。

更为不安的是个别领导和管理人员对法规和制度的浑然不知或漠不关心，现有的制度既不执行也不废止，对违规行为漠然臵之。

（这就是破窗理论：一扇被打破玻璃的窗户无人修理，其他人就可能受到暗示的纵容去打烂更多的窗户玻璃，久而久之，这些破窗户就给人造成一种无序的感觉，在这种公众麻木不仁的氛围中，犯罪就会滋生、繁荣。“必须修好第一个被打破的窗户玻璃”我们中国有句成语叫做防微杜渐，就是这个道理。）

责任意识：

我认为：一个良好的公司治理结构，在风险防范方面，第一道防线是自己的。我在台湾交流的时候，他们介绍的五道防线是：本部门、风险管

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理委员会、内部审计、外部审计及监管、司法。

我在国外、在台湾，对新员工的第一课：内部审计和控制，要告诉每一个员工所为所不为，否则 无知无畏，台湾光宝集团认为对员工不培训就是不公平。

我刚刚担任能源总厂的党委书记（领导叫我总书记，因为我的下面还有以一级党委），十四年前，我曾经是这里的财务处长，大量的管理创新成果来自这里，这里实行的是财务管理的高度集中，回到这里抓党建，抓廉政建设，基层的干部员工都说，我们这里没有腐败的条件，土壤？这话不全面，有资源，―诱惑―利益追逐―投机―舞弊－权钱交易，腐败。我们的供货商把工作做到了车间班组，希望工人把手中的工具枪早点用坏，“怎么还不没用坏啊”这常常是来自商人的抱怨……

什么叫腐败。最初的意思是指食物的腐烂、败坏和变质。 “腐败”是“不正当地运用公共权力，以获得个人好处”以权谋私、权钱交易。不洁行为。 看到一些员工甚至是领导干部受到刑事处罚，我们感到责任：世界上多一所学校，就会少一所监狱。所以，一定要宣传我们的理念，我们的价值观，我们的产品（服务）。

一定要让人们懂得：有效的内部审计是增值的！

武汉钢铁（集团）公司构建“大型企业集团的增值型内部审计”的内涵是：以科学发展观为指导，以促进国有资产保值增值为目标，在现代公司治理框架构建中， 创新审计理念、组织制度、程序方法和队伍建设，将

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审计成果迅速转化为生产力，提升内部审计的价值创造能力及企业可持续发展的国际竞争力。

其特征是：努力实现“四个跨越”，即： 审计观念由传统型向现代型的跨越；

审计定位由单纯事务性工作向突出其战略地位的跨越；

审计领域由单一的财务收支审计向宽领域的企业要素审计的跨越； 审计队伍由单一专业型向具有不同技能的学习型团队的跨越。 促使审计成果迅速而有成效地转化为企业生产力，并带动其他管理同步发展，形成有效的国有企业监督控制管理机制，提升企业的社会价值、信用价值、资产价值、人本价值，最终提升武钢可持续发展的国际竞争力。

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二、内部审计的价值与审计环境

【】富有成效的内部审计对企业的价值意味着什么？

——武钢决策层对内部审计的十项价值发现

如果一开始就能认识自己的以下价值，那是自作多情，武钢对内部审计的价值是逐步认识的，我们自己对自己的价值也从不自觉到理性，内部审计有成效，不断给企业带来新的收获和启示，企业就会满意，又会赋予更大的作用和权利，实现价值的互长。中海油的公司领导听了很受启发：武钢能够这样认识啊！

任何理念都来自需求。首先，决策层需要真实的声音。

1、真实信息的价值

“内部审计是企业的第二种声音”，任何一个项目，如果出现不同的声音，它意味着安全。在一次公司召开的子公司负责人审计工作会议上，我给刘本仁总经理出了一道难题：

这件事情很有意义，有人说，在国企，老总做部门的事情，部门做秘书的事情，秘书做老总的事情。通常的情况下，每个部门开会都会为老总准备好发言稿，通过老总的口把自己部门表扬一下，把不支持本部门工作的单位批评以下，我就不想给老总写稿，我就想让他说自己的感受。所以，那一天，我突然站了起来，我请刘总回答我三个问题：

1、 你为什么要加强审计力量？让我们严格审计，严肃处理违法违规者？

2、 你是双重身份，对下严格可以理解，你自己如何对待外部监督？（诚实，改进，负责任履行职责）

3、 领导人都喜欢听好消息，而内部审计却是企业的第二种声音，您如何看待这两种声音（或您更喜欢哪一种声音？）。

刘本仁拿着这道题，语重心长地打开了话匣子：说老实话，人人都喜

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欢听好消息，好消息让人轻松愉悦， 但冷静的想一下，好消息听不到又会怎样？好消息是客观存在的，它不影响大局，而第二种声音却不同，它往往是坏消息，而且不是关于别人，是关于我们自己的，听不听也是客观存在的。如果听不到这种声音，则是以企业的效益流失、管理的风险及干部的倒下为代价的。 如果企业只有一种声音，就会出现只报喜不报忧，不讲真话的风气盛行，将导致对管理缺陷的视而不见，甚至以过充优的现象，这是一种不好的企业文化（草莽文化）。这种企业文化会带来上行下效的负面作用，不可能对国有资产保值增值承担责任。（我们不是小孩子，表扬一下哄一下就高兴了，在一定意义上，好消息只是满足心身愉快一下的需要而已）

第二种声音比第一种声音更重要，听到后可以及时采取措施，堵塞漏洞，避免国家利益、企业利益受到损害，也避免一些同志在错误的路上越走越远，所以我认为第二种声音我是更愿意听的。所以谭丽丽每次找我，我再忙都会优先安排。

（这种价值在国际上称为：预警时的“吹哨”） ※ 真实声音的确重要，销售公司对审计的威慑力有一个排行榜：（外

部审计存在审计包装，内部审计的质量在于信息对称，内行审内行，审得最在行）。刘总说：这真是搞反了，我们的内部审计比外部的利害……

【】第二种声音也的确重要，10年前氧气厂与英国BOC集团（制氧公司）合资，众口一词“同意”，没有第二种声音.同意了就可以出国考察。那时，我是能源总厂的财务处长，原国民党高级将领陈维周？侄孙时而国语，时而外语，中间我站起来说 “NO”，我家好好养着一只鸡，下蛋够我家吃……我们避免了风险，市场是我们的，价格三条曲线，能容纳的资金有限，技术也没有什么尖端…太钢第一年就亏了… 【】长江证券运作：审计部长的责任意识让我坚守自己的职业底线，维护第二种声音，维护企业的利益。

当时公司要求我们退出，并提出考核意见，对公司拥有的长江证券股份提出择机退出的决策建议，同时配合长证上市，做了大量艰苦细致的筹备工作，2007年12月27日，长江证券上市首日上涨31％，报收40.6元/股，按此价计算，武钢当初投入的1亿元资本，市值达到27亿元，实现增值26亿元，实现了国有股权的价值最大化。邓总奖励我们350万元。

2、在公司治理中的价值作用——企业内部权力制衡的力量 公司治理结构是微观的民主与法制框架，是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排。

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在现实的公司治理中，武钢与众多中央直属企业一样，都是按《企业法》注册，实行总经理负责制的单一投资主体。这种公司治理使国家监督机构面临着两难：一是决策职能与执行职能合一，权利需要制衡；二是国家监督机构直接面对经理层，又容易越权干预企业正常经营。

另一方面，从委托——代理理论考虑，集团公司也面临着双重身份的压力：一是对于国家，集团公司作为代理人，应如何履行好经营管理国有资产的职能？ 二是对于所属子公司，集团公司代表出资人，又如何履行好监管国有资产的职能？尤其是企业在迅速扩张的时候，容易忽略其秩序的顺畅性、存在大量管理的“真空地带”.怎样在企业内部找到一种权利制衡力量，承担起对国家、社会、企业各方的责任?内部审计显然是一种有益的尝试.

内部审计在构建有效的法人治理结构中，被法律赋予了对企业内部各级履行受托经济责任主体的评价及经营绩效评价的职责，以促进国有资产保值增值。这种“多赢”的格局也正是国资委和包括股民在内的投资者所期盼的。

审计制衡的力量在企业内部是通过直达高层的信息通道和信息披露来实现的。

审计披露的质量是深度……

审计披露是内部审计履行职责，揭露管理缺陷及舞弊的重要手段。披露的目的是降低未来的风险，披露的质量体现在对坏消息披露的深度。这对于一个最讲人情味的国度，对舆论的惧怕成为国内众多内部审计部门迟迟不敢举起这面旗臶，对重要部门不敢触及，对突出问题不敢揭露的动因。

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※冶金公司几个分厂初次审计，男人的眼泪到处飞，老总陈＊谈话，三次吃救心药，救护车都过来了。问我们为什么不早点，对他们的前任也实施这种权力制衡的力量？

【】武钢从2002年开始实行审计公示，公司领导认为：记住一个错误的教训比记住一个成功的经验更深刻，坦荡的披露是建立诚信的途径，(部分失真造成全部披露的失败).审计的项目，一次造假将永远造假,反复更正带来混乱,。由此旗臶鲜明提出以下原则：

只审计，不披露，等于没审计； 只披露，不查处，等于没披露； 只查处，不整改，等于没查处。 公司一是通过新闻媒体，内部文件简报、现场发布会及墙报等形式，在一定范围内披露有关审计信息。包括事前对审计计划的披露；事中对审计发现的披露；事后对审计报告的披露。

二是营造了一个完善、经济、有效、实用的审计披露系统，实现了如下目标：

⑴审计披露信息及时传递到决策层及需要的部门、环节、过程； ⑵、 披露的速度与准确性不断提高； ⑶、披露成本不断下降

⑷、有效的整改建议、评价和服务得到落实； ⑸、与企业其他管理系统能够实现平稳连接。 ⑹、与其他管理系统实现协同效应；

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审计在采购环节对材料比价的披露，加快了阳光采购的进程； 在检修工程中对潜在利润率的披露，大幅降低了维修成本； 在投资环节对盲目决策个案的披露，促使企业举起了直指决策者的问责之剑；

在管理的薄弱环节对不法分子欺诈舞弊案的披露，带动了相关部门各自敲响警钟，筑起联手防范的风险防线；

另一方面，“审计公示”还是我们创新审计方法，应邀与被审计对象共同分析管理缺陷、挖掘管理潜力的一种互动性管理，这种在被审单位的中层以上干部及职工代表中公布审计报告的做法，创新了“厂务公开”的内容，使我们以最简捷的方法解决了最复杂的问题，最少的成本收到最大面积的成效。2003年，我们对物资供应公司橡胶道口垫板采购、快餐内部控制的审计结果进行公示，被基层誉为“难得的机会、难得的教育、难得的交流。”，他们在媒体上以《“内部审计犹如春风……”》为题， 抒发了对新型审计耳目一新的感受。

武钢内部审计披露的力度无论是在本地区、本行业乃至国内都是最大的，审计披露所到之处，满足了企业对真实声音的渴望，带来的是一道道风险防线的构筑，一笔笔管理效益的增长，一处处支持审计、管理得人心风气的树立！这些非但丝毫无损企业的信誉，反而赢得公司上下内外对一个负责任的决策层所体现的坦荡、自律的境界的喝彩。

虚假瞒报的自我更正往往带来市场的正面反应(中国人寿保险,被国家审计署处罚的披露, 市场上涨5.6%。

3、内部审计的信用价值

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诚信，是企业的立命之本。我们是上市公司，要遵守上市公司的游戏规则，上市公司是公众公司，会计工作出问题，绝不是纯会计的问题，而是一种连锁的代价！会计是一种国际商业语言，在经济全球化的背景下，它与你的管理、社会责任、诚信、可持续发展这些严肃的命题在了一起，构成了全球化的社会意识。

我常常举这样一个例子：有一个报道说，原来中山一个做鞋的企业，美国的定单很多，但是后来定单突然没有了，因为美国的贸易商说，这家企业没有制定劳工的最低工资标准。欧洲也有一些消费者抵制耐克鞋，因为耐克鞋在印度和巴基斯坦生产的时候雇佣了童工。这些让常人看来不可思议的问题，却是在告诉人们一个道理：经济全球化需要世界各地的企业家遵守一体化的游戏规则和伦理语言。如果一个企业连自己制定的一些约束都不能履行，凭什么相信它去承担社会责任？转而言之，你的商业语言不真实？我凭什么为你投资，或成为你的债权人？

比如，我们武钢现在的形象很好，但是， 不时有人被双归，或披露出违反法规的“丑闻”，就会引起社会广泛的关注，造成不良的社会影响，从而使企业价值大大下降，造成企业再筹资成本的上升，企业各种社会关系恶化等严重后果。所以，各种检查对我们最大的风险就是公示，而我们在公示中是输不起的。（比如，我们有两个公司领导陈明杰出了问题，我们在发行分离式可转债时遇到了很大的麻烦）

※比如国家自然科学技术委员会，因为一个出纳卞中挪用2亿元，使其名声扫地，恢复影响，在大厅建立电子屏幕公示每一笔拨款。

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同时，从代理理论认识，代理人拥有的信息比委托人多，并且这种信息不对称会逆向影响委托人有效地监控代理人是否适当地为委托人的利益服务。因此代理人会发生守约成本。例如，为了向委托人证明他们有效、诚实地履行了代理职责。经理需要设臵内部审计部门， 有效的内部审计能让委托者充分了解管理者的努力程度，增加认同度，以降低对企业利益作出逆向调整的风险。

武钢需要诚信，它体现在武钢等一大批国有企业集团在不断深化改革、走可持续发展道路的进程中，其受托经营的国有资产运行质量受到了国家、社会、企业及公众投资者空前的关注。而各方关注的焦点，不再仅仅局限于会计信息所体现的企业当前的资金实力和盈利能力，却直指企业的诚信及未来的预期。

世通的财务丑闻是由内部审计辛西娅披露的。因此，安然、世通与安达信不是栽在技术上，也不是栽在现金流上，而是载在诚信上。就像一个企业它的资金不足≠没有诚信， 它可以通过筹资来延续它的现金流，或者没有诚信≠被发现，仍然可以去集资，甚至完成他的原始积累。但是，一个资金充足的企业一旦失去诚信，其现金流就会顷刻断流。我听说安然的崩溃仅仅只有40分钟，2001年9月 12：30-13：10。在丑闻暴露后，股票流通市值从4.8美元/股下降到 60美分/股。

2001年下半年，美国的系列财务丑闻，使以安然为首的225 家上市公司宣告倒闭，总计 2600 亿美元的资产向美国破产法院申请破产保护； 这些公司的财务丑闻及破产，造成全球财富及股市流通市值的全面蒸发和彻底缩水。 （据说是2个小时之内崩盘）。

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美国的法律不可谓不多；美国对企业的监管体制不可谓不严；外部审计技术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那么多财务丑闻和欺诈行为，人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制机制上。 内部控制机制是企业自身的“免疫系统”，如果“免疫系统”被破坏了，任何“外因”都发挥不了作用。 因此，人们把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道德文化的最后一道防线。（如果内部审计也不值得信赖了，这个企业就没有希望了 ）

同样，内部审计值得信赖，就会给企业带来无形资产。

※国家监事会首先观察我们审计的力度，查问双文明评比否决过什么单位？快餐—服务型，电气公司－—辅业，炼铁厂—铁老大。

※国家审计署特派办把有的案件交给我们审，三峡债利息的暗箱操作。 国家监事会，财政部专员办，审计署进驻武钢首先请我去讲课，我们对监事会绝对不敢马虎，但是，过节是他们给我送鲜花。

信任内部审计，就减少我们接受监管的成本，也提高外部监督的效率。信任内部审计，内部审计的声音就有分量，直到今天，许多检查的沟通仍然是我出面。比如最近国家审计署2009年3月份突击审计衍生金融工具，财政部会计信息质量检查报告，审计署刘本仁经理离任审计报告……

4、风险管理与内部控制价值

内部审计关注风险，标志着审计工作性质的重大转折及更加有效地配臵审计资源，从而帮助组织致力于风险管理和控制系统的改善。

※我们的风险管理审计涉及企业的决策程序、企业改制、并购及生产

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经营诸方面。 风险识别覆盖企业所有最为关心的问题。武钢从2002年起，审计部门在全公司范围内开展企业风险问卷调查。

风险分析使我们不断探索新的见解和技术。并将带有规律性的思路和技术综合到更为有效的内审程序中。我们重点关注管理缺陷对资产安全性产生的风险，对员工逾越内控的风险进行专门的测试，“舞弊测试、组织危机征兆100例，员工舞弊的主要条件和征兆，不相容职务示意图”成为我们识别风险的DNA。

★现代内部审计理念的核心是，内审人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以大大提高审计的效果。

风险管理使我们与管理者之间产生了共鸣，控制的效益是远期的，控制的目标是共同的。

我现在当党委书记， 内部控制更深的意义是我在党委书记的岗位上悟出来的，好的内控机制为我们干部创造一个想干事、会干事、不出事、干成事的环境。

我认为：腐败和职务犯罪不是与生俱来的，它是要有条件的， 也是有征兆的，甚至是有规律可循的。我们如果都能够识别这些征兆， 让人无法误入歧途，让管理者不在履职时生病，生大病，这是不是一件幸事？回答是肯定的。内部控制就是一剂好药方。

内部审计存在本身，对舞弊主体就具有威慑作用。同时，内部审计还是企业管理层（包括部门和基层）抵挡内外关系、人情交易的屏障，是对内传递控制压力，营造管理文化的有利措施。（领导常常把审计作为尚方

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宝剑，审计在查我们哦……）

我在多个把管的部门工作。有人说：水至清而无鱼，人至察而无友。是把关就有磨擦，是磨擦就有感情上的伤害，因而人们逃避它。而有一种人却要直接面对，甚至是义不容辞去迎接这种磨擦和伤害，这就是我们的审计人员以及在把关岗位上的管理人员。

内部审计，它是一把“双刃剑”，只要进入程序，就被无数双眼睛所盯住，想刹车都刹不住，不是我们去治理管理的缺陷，便是被管理的缺陷所征服，没有中间的道路可走。 一个项目到底有没有问题？是什么问题？你得披露，你不披露也是披露，是对管理缺陷视而不见的态度披露。而我们内部审计在审计披露中是绝对输不起的，因为这是一场真正的较量！它是真实与谎言、是规范与缺陷、是诚信与舞弊、甚至是正义与邪恶之间的较量，我们如何输得起？然而，我们靠什么去赢？——唯有素质！ 在这里，我们靠凝聚工程打造了知识管理。网上课堂，在线充电，成为审计人员不间断接受最新实务技术的平台。工作学习化，学习工作化，我们把每个人最好的思路和做法变成组织的共同资源。（专题介绍）

我们把学习力转化为创新力， 我们创建的“审计穿行试验模型”，使武钢的内部审计拥有了自己的“杀手锏”，被誉为识别风险和舞弊的“DNA”。 它解决了一些理论上至今没有回答的问题。传统的管理习惯于一个专业环节内部的信息循坏，却疏于一个环节与另一个环节、这个责任与权力的传递点上的控制，而这里正是风险的凝聚点。（以后的章节详细介绍）

我发表了一篇文章【职务犯罪的DNA】，这让许多人坐立不安，也让许多人悬崖勒马，我好像在告诉所有的人，谁是“病人”，但我更要表达的意思是：如何防病治病。我是这样写的：

职务犯罪的DNA是不存在的，没有人与生俱来就是犯罪的基因。 在医学中，检测基因知道你有什么病，在现实的经济生活中，是否能

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够通过一些检验，发现职务犯罪的征兆呢？回答是肯定的。

如果把有征兆的职务犯罪比作“病人”的话，那么，内部审计要做企业的“经济良医”，就得为每一个病人找到最合适的药，为每一种药找到最合适的病人。这正是医生起码的职业操守。我们不愿意用DNA测试的方法来测试职务犯罪的程度，因为这是以既定的事实和干部的倒下为代价的。一个负责任的内部审计部门，唯一能做的，是“防范胜于查处，审计寓于服务”，将问题解决在萌芽状态。至少，在发现征兆的时候，我们要提醒“病人”赶紧去吃药，否则就无可救药！

职务犯罪的征兆实在是很简单。尽管我们在这里不能穷尽所有舞弊的现象，但职务犯罪的环境特征却有着明显的规律。 舞弊征兆：

1、多种不相容职务集于一身；

2、超支采购、低价推销或奢侈的生活方式；（至尊香烟的人肉搜索） 3、与交易方之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期的客户及供应商；

4、有意误用管理规定、对岗位职责不付出最起码的注意和谨慎，有实施管理手段的义务而不实施，或拖延，或折扣，或歪曲地实施；

5、隐瞒或错报经济事项；

6、无法解释的情绪波动或复杂行为； 7、具有使舞弊行为合理化的能力；

8、能够利用内部控制的弱项掩盖舞弊行为的机会； 9、沉重的个人债务迹象；

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10、将在正常情况下会给组织带来利润的潜在盈利交易转给雇员或外部人员；

……

※我还做了一件事，我们每年都要在全公司范围内寻找风险，进行统计，按重要度安排计划，后来，我改为针对特定项目问卷查弊。比如检修工程，我设计了10大类，每类又有许多问题的组合，检修项目是商业贿赂的重灾区，原因是专业隔阂以及信息的不对称，那么，在回答我的这些问题的时候，检修工程项目中许多的舞弊问题很难逃过这种程序化的因果业务链的排查，以下的环节我会专题介绍的。

【】我动了这些利益即得者他们的奶酪，我的穿行试验，我的DNA测试，我的问卷查弊令他们望而生畏。这也注定了我要面对众多不确定的风险,但是我始终平静地对待这一切,公司把我放在这个位臵上，我就没有打算过安稳日子，我不害怕邪恶势力，敢于审计，善于审计，有口皆碑的审计业绩才是我和我的团队的保护神。但是如果我对管理缺陷、对违法乱纪行为视而不见，那是我的失职，如果我在把关岗位上风平浪静，八面玲珑，那说明我很危险，我在踩钢丝绳，我的队伍会上行下效学会圆滑，会不知所措，失去方向，公司也追究我的责任，这才是我害怕的地方。”

我也不怕诽谤和诬告，没有这些带给我广告效应的“闹剧”，公司还不会发现，我们武钢还有这样一个不徇私情的好同志。

记得我的第一批告状信是十年前，当时我在工程管理岗位上，我懂财务，又懂工程，我在把关岗位上是蛀虫们的克星，他们对我可谓软硬兼施，直到我的告状信像雪片一样飞向中纪委，检察院和公司领导，这都和我在工程市场上查处的案件有关，我当时不能正确对待这些事（尽管每一件事实的调查都成了我的闪光点），我要和诽谤者“单挑”，我给刘总写过信：尊敬的刘总：我此时正带着队伍在二热轧工程上“玩命”，我们有七位同志已经住进了医院，连我的司机都累得吐血，我本不该把宝贵的时间放在写信上，但我唯恐这些莫须有的罪名为公司抹黑，我不得不说……，我最后

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说：如果我和他们同流合污，或者睁一只眼，闭一只眼，他们定会奉我为知己，视我为上宾，然而，疾恶如仇的我却选择了与他们势不两立，针锋相对，谁让您把我放在这个位臵上？

对于我，小人们什么卑鄙的手段都用上了，小人越卑鄙，说明它诅咒的对象越磊落。我的告状信常年不断，比如每当我要被选举了，被提拔了，被表彰了。特别是我的每一项审计措施的出台。邪恶势力有时以我的名字举报我所敬重的公司领导，有时在网上杜撰故事，这逼着我经常在做一件事：私报公仇。但是，我非常感谢诽谤：

我是因为告状信，企业提拔了我，把我放在了审计部长的岗位上。我一上任抓工程舞弊，又是因为有人告状，跟踪，公司破例分我一套有空中花园的复式楼，让我每天都怀着感恩的心情工作学习，还是因为告状，我当劳模，当了青山区人大代表有人告，核实以后，邓总和区人大亲自推荐我当上了市人大代表，还是主席团的。2002年全公司几万名党员海选一名普通党员当湖北省党代表，公司上下竟然把选票都给了我。

我深深感到，你要在事业上有成就，一定要有四种人陪伴你：高人指点，友人相助，贵人相遇，小人监督。

5管理的协同效应价值

我在审计部长岗位上提出的三个理念：

1、“防范胜于查处，审计寓于服务”是我们内部审计的目标； 【】郑力会长与我们刘总有一个访谈，她问刘总，站在总经理的角度，喜欢什么样的内部审计部门？

刘总：一个优秀的内部审计部门，首先应该（对公司负责，为领导分

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忧；应该）能站在总经理的角度，用高层管理者的目光对公司的各项管理及环节有整体的观念，能以管理专家的能力对管理及接口部位的缺陷进行风险分析；用审计的专有技术去查实职业判断的真实性；用专业部门的胜任能力提出建设性意见，以切中要害、言简意骇的文秘能力提交审计报告，以跟踪到底的精神落实整改方案。

我要说的是：老总愿意听真实的声音，它往往是坏消息。但是，并不是坏消息越多越好，你要拿出解决方案。老总关注风险，也不是你发现的越多越好，也要拿出解决方案。

如果你把风险找到了，解决了，向老总报告，远比把问题交给老总要好。这是一个价值观的问题。作为老总，他更看重后者。

我当党委书记，年底进行干部讲评，我除了大力表扬各厂党委提交给我的优秀干部名单外，我还要赞美无名英雄。赞美那些排除了生产隐患员工，那些履职履则的员工，为什么？ 因为现实中如果只有救火英雄而没有防火英雄，其原因就是因为“救火者”大张旗鼓，轰轰烈烈，而防火者默默无闻。如果领导也是这一观念，“火灾”就会越来越多。

2、“遇到问题找方法，而不是刻意只去找结果，去处罚当事人”是我们内部审计的责任；

实现了内部审计的理念从注重监督到注重服务的转变，从发现问题到解决问题的转变，从识别风险到防范风险的转变。

我们的审计人员不再局限于以单一的监督者角色去履行单一的监督职责，而更多的是以“经济良医”和“管理顾问”的角色去服务于企业共同的价值观。内部审计对风险的关注，实现了内部审计职业向企业的资源配臵、生产、技术、经营领域的全面渗透，发挥了与各部门互动的协同效应。

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3、“身怀利器，更应重而慎之”是我们内部审计的分寸。（不是杀心顿起）

面对审计对象，我们的心态是：请把我们当作一名医生，而不是警察。没有哪一个病人愿意生病，也没有哪一个医生愿意拿病人的病情去发难，这样，我们就能平静地看待我们存在的问题。

我们的审计人员不再局限于以单一的监督者角色去履行单一的监督职责，而更多的是以“经济良医”和“管理顾问”的角色去服务于企业共同的价值观。内部审计对风险的关注，实现了内部审计职业向企业的资源配臵、生产、技术、经营领域的全面渗透，发挥了与各部门互动的协同效应。

今天的时代是一个合作的时代，是一个“双赢”和“多赢”的时代。市场价值链、供应链之间的战略联盟意味着企业之间只有竞争的时代正在结束。我们的管理系统也不再是一个专业界限分明、流程按部就班、层次等级森严的平面系统，而是一个“你中有我，我中有你”的规模庞大、结构复杂、因素众多、功能综合、信息量大的复杂系统。

系统的效率应是协同效应，是大量子系统相互作用而产生的整体效应，而不是内耗。我们与管理各个专业既然走到了一起，就当在共同的目标下找准管理的切入点，我们需要互相了解和沟通。有效的沟通将降低审计风险；减少冲突，提高审计质量、效率、效果。内部审计与各环节联动。：

【】审计共建体现的是审计目标与被审计对象内在动力的协同性。在共建中，审计部门承担对共建方管理人员进行风险、控制技术的培训；提供内部控制系统的策划，与共建方共同寻求防范风险，增加绩效的途径；并协调执行中的外部条件（市场、资源、价格、政策）；共建方则提供所有

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资源，保证审计目标的落实。在这里，内部审计已经从“公司的看门狗”、“经济卫士”的角色转换成受欢迎的“管理谋士”，基层对高质量的审计需求日益增长：

⑴、共建在部门。审计部与所有管理部门建立起联手管理机制，开展积极广泛的管理合作。为了有效发挥管理职能的合力，公司在电视新闻栏目开辟了“部长访谈”节目，使内部审计的理念深入人心。审计与管理部门之间建立的联席会制度、针对特定专题建立的课题组制度、审计信息共享制度以及审计决定联合督办制度等，使公司监管资源不断得到整合和优化。

⑵、共建在基层。审计部在多个单位开展共建活动，使管理成果迅速转化为企业效益，员工内控意识大大加强，队伍素质迅速提高。在炼铁厂，审计共建促使铁厂敏感岗位人员得到大幅度交流，基础管理制度迅速完善； 生铁维修成本比上年降低1500万元；优化、精简、高效的协议保产全面推行；专业人员如饥似渴学管理的呼声越来越高。使炼铁厂展示出了一个真正的既能保产，又会管理的“铁老大”形象。

⑶、共建在作业链上。 公司战线领导直接组织项目的事前审计。我们以特定的项目为平台，联手项目所涉及的管理层、作业层，在整个项目执行过程中，以审计提供的控制框架和监管路线图规范业务行为，实现项目目标。在全公司的厂容整治工程中，富有成效的内部审计为公司节约直接费用1120万元。这种方式被公司领导誉为“兵马未到，审计先行”的武钢模式。

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审计共建是现代内部审计的一条好路子，是将管理成果转化为生产力的最佳途径。它有效地实现了管理与技术的资源共享，相互提升了队伍素质，大大减少传统审计带来的误解、偏见等冲突，实现了互动性的“双赢”。

企业的内部控制要进行测试，我们的一项创新工作就是“财务风险评估”。我们将集团层具有管理职责的部门组建成一支高效的“虚拟团队”，以一种无边界的工作机制，带动了预算风险管理的互动效应。

《萨法》带给我两个信息：公司治理中内部控制对企业的影响是致命力；在披露会计信息的时候，要披露内部控制的信息。内部监管部门的连带责任。抓CFO也要把CAE抓起来。在中国的武钢，已经在做这件事。

【 财务风险评估】

我们不但关注帐面的会计信息质量，更注重管理接口部位的财务风险对会计信息的影响。

从2005年9月份开始，以计财部、审计部为主，联手公司14个管理部门，以财务管理大检查为突破口的财务风险评估在公司范围内展开，这是我们在会计年报工作之前，围绕公司内部控制风险的一次全面体检，我们锁定资金链，以公司产、供、销、人、财、物的业务流为逻辑思路，重点关注经营活动中的舞弊及管理接口部位的盲区，使得众多以往被我们忽视的管理失控点清晰凸现，如采购环节无效代理商、生产环节二次资源返款、销售环节关联交易、薪酬支付政出多门、检修工程转包挂靠、子公司违规挤占成本、技术贸易市场无序、经营实体成为公司整体效益出血点……等。历时三个月的风险评估使我们抓紧梳理整改重点、促进公司制度建设

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及抗风险机制，起到了积极作用。这一做法后来成为我们在国内率先尝试国际《萨班斯法案》的成功案例。

与外部的联动：海关报价，协查水处理药剂案例。

【】与一冶协同办班：预算处长算帐，审计部长审核该不该付，财务部长付款。我们希望找到双赢。

6、资源与资产价值：

树立“内部审计是资源、是品牌、是生产力”的价值观，把审计成果迅速转化为管理成果，转化为生产力.实现了内部审计的作用从最初的消极防弊，到积极兴利，到目前的价值增值的转变。实现资本风险最低，管理绩效最大，经济效益最好，社会形象最佳。

全球的经济衰退已经蔓延到钢铁行业，传统的预算模式已经无法适应国际经济一体化的市场环境。今天的集团预算一端面向资本市场，与企业发展战略相融合，另一端与企业各业务板块实际经营相接连。

在中国钢铁行业这个风起云涌的市场环境中， 臵身于企业预算管理第一线的管理者们正在内外举措降本增效。三年前，国资委主任李荣融在新华通讯社《国内动态详情》刊登的《企业情况通报》上批示：武钢立足自身挖潜降成本，狠抓措施落实到人的做法，很好。请办公厅将此文转发中央企业学习、交流。

预算是企业生产经营的纲领

跨国公司，预算编制前请审计，在预算会上就扫除障碍了。

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【 】 有幅讽刺预算对联，上联：从上到下，层层加码，马到成功；下联：从下到上，层层兑水，水到渠成，横幅：心照不宣。这不是我们需要的预算。

但是现实的预算存在问题：指标口径：上年100万元，申报300万元，审批了150万元，双方都获得了上司的奖励，申报方预算增加了50％，审核方，成本压缩了50％。动态。

我们在长期的审计工作中感到“双轨制”就是“捣鬼制”。 【我们的两化：】关联交易价格市场化，成本核算一体化； 【关联交易价格市场化】在建立预算目标的价格体系中，首先要解决关联交易价格市场化的问题。这对我们以往善用行政力量来撮合的关联交易而言，无异于一场利益再分配的革命。关联交易，可以节约大量商业谈判等方面的交易成本，并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行，但是这种撮合交易的进行，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况。 “能用市场解决的问题，无需用行政的力量来解决。”是集团预算对价格进行规范的原则，其目标是引导各方接受市场规律约束，履行竞争责任，提高市场竞争效率，降低交易成本。

【】，成本核算一体化；经济学有一个潜规则，说的是： 用别人的钱办别人的事→既不讲效率也不讲节约

用别人的钱办自己的事→只讲效率不讲节约 用自己的钱办别人的事→不讲效率只讲节约 用自己的钱办自己的事→既讲效率也讲节约

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我们的资本投入就有这样的问题。厂长们是用公司的钱办自己的事，总是希望拥有精良的设备，投资问题放在第二位；设计部门是用别人的钱办别人的事。我们在预算中常常有这样的一个问题，编制预算的时候，基层要求增减指标，承诺投入产出将带来更大的效益，但是，在绩效考核中却没有人从头到尾去照管一个项目，→大投资3、5年收回如何考核？→短平快项目当年见效如何考核？→我们用会计加统计的方法进行考核→是财务数据与统计数据的结合。这就是我们的两本帐和一本帐：

公司提出的一体化的成本管理，恰恰就是经济增加值“EVA” 的观念啊。我们今年对所有的子公司实行了这样的管理。“EVA”是收入中扣除成本得到净利润，在扣除投入资本的成本后所剩余的那部分收益。所以我们的邓总是蛮前卫的！这也说明一个问题：管理的要求是来自实践的。

7、企业文化价值

内部审计的理念及有效的舆论形式，在营造一个“管理得人心“的企业文化方面有积极作用，它有利于勉励员工忠于职守、勤勉尽责、遵规守纪，积极正义，把组织的战略目标化为员工的自觉行为。

树立“审计监督是对管理者更高层次上的爱护“的自律观，实现了内部审计在公司治理中的审计需求从基层忌讳审计、强迫接受审计到主动接受审计、对审计需求日益增长的转变。

（★在传统的审计模式下，也有喜欢审计的时候1、新旧交接；2、有成绩需要肯定）

【】 在内部控制中，文化建设对企业的内部控制制度运行也有着极

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大的互动作用。良好的企业文化，会激励员工忠于职守、积极正义，即使你的制度不尽健全，你的员工也会正当行事；在企业文化一般化的情况下，员工的正直度取决于制度的是否健全；而在恶劣的企业文化下，即使有严格的制度，员工也不会正当行事。 我在财务部门一上任就处理了5个处、科级干部，当时有的战线领导阻止我处分，说：主犯都没有处理，你怎么把从犯处理了呢？我说我处理他们是为了保护他们，是关起门来打自己的孩子，我真的把他们交给主犯一起去处理，我就是对他们的不负责。其中，有一个科长，我处理得比较轻，为什么？她在一个控制环境非常恶劣的集体企业工作，顶得住就站不住，那是一个什么厂？上梁不正下梁歪，厂长吃支票，干部吃发票，工人偷材料，她能不同流合污已经是不错的了。

（恶劣的文化本身就滋生着犯罪。我当党委书记去北湖考察，胡家湾的故事。村落格外别致，楼房林立，靠吃武钢发展，每年有3个人枪毙，谁家有人被抓当喜事办酒，没有犯事的人家在这里却无法立足。）

还有关系网、潜规则对内部控制的冲击。，

企业文化是企业生存和发展的灵魂，对企业十分重要，那么，企业文化是如何形成、又该如何建设呢，我认为：我们不必刻意去追求一种轰轰烈烈地写在墙上的文化， 最重要的是培育职工的认同感。凝聚人心、凝聚智慧，凝聚力量。控制环境的打造，要靠法人治理结构，靠教育、制度、惩防体系建立。

※企业文化的定义是：“用以规范企业人多数 情况下行为的一个强有力的不成文规则体系”。

美国学者詹姆斯说：“企业文化是一条坝，企业行为如同在两岸间奔流的河水，随着时间的推移,奔泻的河水将河道冲涮得更深,从而加强了企业文化,不断重复过去曾使企业走向成功的行为。”

内部审计在建设内控文化方面有着十分积极的作用。让我们从一个简单的

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实验说起。

一、 猴子吃香蕉实验

有一个小实验：科学家将五只猴子A、B、C、D、E，关在一个笼子里，笼子上面吊着一串香蕉，只要碰到香蕉，就会触动机关，朝整个笼子里喷水。

猴子刚被放进笼子，立即就有只猴子去碰香蕉，结果触动机关，全部猴子都被洒了一身水，其他四只猴子怒急，把这只猴子暴打一番，于是猴子们都不动了。过了一会，另外一只猴子又忍不住了，跳起来去碰香蕉，结果又开始洒水，其他猴子又开始打这个猴子，第一次被打的猴子，更是打得特别使劲。轮流打完一轮后，大家形成一个共识：香蕉不能碰，一碰大家都会被淋水，自己会被挨打。

这时科学家将其中的A猴子拿出来，换了一只甲猴子进去，这只猴子刚想去碰香蕉，立刻被打了一顿，猴子甲不敢动了。再轮流把B、C、D、E四只猴子换出来，分别换上四只新猴子，结果每个猴子都被打了一顿，最后尽管所有的猴子都不知道碰香蕉会淋水，但每只猴子都知道：香蕉不能碰打，碰了就挨打。大家都不敢去碰香蕉。

这样，“不能碰香蕉”的共识在猴子中间就形成了，猴子们对吊着的香

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蕉熟视无睹。

二、 实验对文化建设的意义

（一）实验总结

从上面猴子从想吃香蕉到最后不敢吃香蕉，我们看到了“猴子吃香蕉”文化的形成过程，我们可以把这个文化的形成过程总结为以下七点。

1、 树立理念：在该实验中，整体设计的要求是“不能碰香蕉”，如果违反这个要求，将会受到相应的奖惩。

2、 建立主机制：这是设计给予的奖惩机制，只要有猴子碰到香蕉，全体猴子都会受到被淋水的惩处，即“碰香蕉被淋水”。

3、 建立副机制：这不是由最初的设计所规定的，而是自发形成的。其他四只猴子在被淋水之后，自动自发暴打去碰香蕉的猴子，导致碰香蕉的猴子除了被淋水之外，还受到暴打，这实质也是一种奖惩机制。

在后来的阶段，猴子们由于碰不到香蕉，不会淋水，主机制不再发挥作用，因此被遗忘。但是碰香蕉的企图总会招致暴打，于是只剩下副机制在发挥作用。

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4、 形成认知：通过轮流去碰香蕉，轮流挨打，而且一个比一个打得狠，最后所有的猴子都明白：香蕉不能碰，如果碰香蕉不仅会挨淋，还会挨打。甚至到后来，大家的认知演变为，碰香蕉会挨打，但不知道到底是为什么。

5、 共同认可：所有的猴子不仅明白香蕉不能碰，而且都认可，自己不能碰香蕉、其他猴子也不能碰香蕉。

6、 达成认同：一旦有猴子想去碰香蕉，任何一只猴子都会主动伙同其他猴子去打碰香蕉的猴子。

7、 文化传承：任何一只新猴子想去碰香蕉、都会挨打，不管新老猴子都不能碰香蕉，并且在更换所有的老猴子后，新猴子都能自动自发维持、维护着“不能碰香蕉”的文化，文化得到传承。

如果我们把制度、甚至安全规则都象猴子吃香蕉这样树立意识，作为行为守则固化下来，我们的无差错管理就会水到渠成，这就是文化的力量。 无独有偶，热炉法则是在我所走过的地方形成的文化。（惩罚不是目的，但是我们的惩罚决不手软。这就是热炉法则：）

热炉法则：警告性原则：热炉火红，触摸炉壁者，伤手。 及时性原则：只要触摸，必伤无疑。

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公平性原则：无论谁触摸，都会伤手。

我现在当党委书记，我的价值观是什么？我在中央党校作为本届全

国党委书记班的唯一代表发言，我就简洁，党校领导讲我党需要大量懂经济懂管理的优秀的复合型党委书记，等等等等，我就说几句话：党委书记，无事就是本事（稳定不出事，反腐败不出事）摆平就是水平，搞定就是稳定，妥协就是和谐。发了言就去赶飞机，不到飞机场，上十人发信息要发言稿。

我抓安全，安全管理理念、活动、非常非常多，工人违规扣了还闹事，我就提了一个我在其他企业看到的口号，这也是一种文化“安全事故，两改一归”，工人没有意见了，老婆改嫁，孩子改性，财产归别人，你有什么意见，扣你是为你好，不怕你暂时的抱怨，最终受益的是你自己啊。我们最近出了一个事故，一名职工触电工亡，老婆刚刚预产期，家里闹事，正不知所措，孩子生出来了……

制度就是抓养成，我们工厂铁道线纵横交错，每个道口都有专人看守，还是三班倒，还出事。日本全部是无人看守，从来不出事，每个人过马路，包括司机都下车，用手左一指，右一指，前一指，过铁道，不知道的人以为得神经病呢？但是人家几十年没有死过一个人，（这就是我们的“一站，二看、三通过”），这就是内控是简洁、高效的例子。

（中国人无章可循，有章不循，循也不到位，听说在国外，这种养成有时是刻在骨子里，小偷在被警察追捕时，遇到红灯他都停下来……）

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8、提升效率价值

内控的真谛是简洁、高效，是价值增值。 内部审计目标是提升企业价值。

一个好的制度安排，远比无休止的查处更重要。如果认为内控和内审就是层层设卡，管卡压，那就是对内控和内审的曲解。

比如，部门的设臵，我们通过流程再造，减少了不少的部门，如ERP系统，偏平化管理。

※ 股份公司整体上市前，讨论机构,塞进去一个技改部，大家都知道以前没有这个部门,但是也知道这里有潜规则, 就像皇帝的新衣谁也不去挑明.我作为审计部长在董事会上进行否决:

我说，以前没有这样一个部门，是一个科，技改要具备设计、土地管理资质等,重复设臵影响效率(这些部门是最容易出问题的部门),主管领导马上敷衍,说是有，还干过二冷轧项目。我说，二冷轧项目我是专务指挥长哦，不对！主管领导又说，先设立再说。散会后，刘总给我打电话，我说，这个机构的设计相当于政府要征地，农民强先种树、种房。这个机构撤了，不久，这个机构的人出问题了。 一般说来， 每添一项审批权、管理权，都增加了一次寻租与设租的机会，寻租与设租的可能性就进一步增大，而当权力不能受到有力地约束与制衡以及法制松弛之时，这种机会与可能性就会转变为现实的寻租与设租活动。每增加一段代理链，就增长一层信息的不对称和代理成本。把关环节越多，信息过滤、权钱交易、舞弊投机风险越大。

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【】寻租设租

２０世纪８０年代早期，美国汽车工业步履维艰--一方面汽油价格扶摇直上，另一方面持续的经济萧条又使需求水平一落千丈。与此同时，相对小巧玲珑而且省油的日本汽车在美国市场却大为出彩，市场份额步步扩大。面对这种局面，美国的汽车制造商、汽车工会以及来自产车州的政治家们联手组成强大的院外活动团队，花费巨资游说立法人员与行政当局通过立法阻止日本汽车进口，保护国内市场。最终，里根政府作出强烈反应，在进行了艰难的讨价还价之后，同日本政府达成了关于汽车进口配额的协议。这一协议使１９８１年到１９８３年期间美国国产汽车的价格每辆上涨了４００美元，日本生产的汽车在美国市场上的价格每辆上涨了１０００美元左右。１９８４年，美国汽车制造商的利润由于这一协议而增加了８９亿美元。

这８９亿美元的利润，不是经由技术创新和加强企业内部管理以及降低生产成本或提升产品品质而获得的正常生产利润，而是企业或相关当事人通过投入人力、物力以及财力借得权力东风，阻止正常竞争和市场经济的正常运行所牟取的非生产性利润。这种非生产性利润，以及所有通过借助政府权力所获得的组织和个人利益，均称为\"租\"或\"租金\"。

在市场经济中，各组织机构和个人为了自己利益的最大化，往往搜寻政策的缝隙，寻找制度的薄弱环节，物色内部人，以金钱开道，换取有利于自己的政策条款、生产经营采购授权、工程、相关稀缺的经济技术资源，等等。这种活动就是所谓的\"寻租\"。只要寻租活动的收益大于寻租活动的成本，寻租活动就难于遏制；

★只要检修工程的收益大于“买路”成本，转包就难于遏制（减少收益，）

只要跑到一个计划，拿到一张条子，就意味着当事人即便是不从事任何实际生产活动就已经盈利； 在传统的计划经济中，严格的计划和决无变通余地的利益分配制度使寻来的租很难让当事人个人受益，他们觉得寻租划不来。而在市场经济中，分配制度中\"激励\"因素的增多以及利益主体的相对独立，比如，从承揽的工程额以及供货款中提取一定的比例给\"跑事\"的人，其余利益也成了单位效益，于是，寻租活动有了极大的利益驱动力。 ※二次资源抢签合同几百份，最后是几个黑道转手几次买来得。

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寻租行为的特点是，权力上的\"弱者\"用金钱向权力上的\"强者\"发动攻势；最终获取非分收益（或称\"法外利润\"）。用公式表示就是：金钱-权力-（更多的）金钱。

\"寻租活动已经是一种腐败行为，但有比这更严重的问题。 \"所谓设租，就是利用手中权力，为权力的服务对象设臵关卡与障碍，向相关人员和机构或直接收取或间接\"逼\"其交纳通向正当权利和利益的\"过路费\"。 ，城市交警部门经常在不事先公告的情况下，改变或移动禁行、禁停或禁止拐弯等交通标志，有时将相关标志放在不是很醒目显眼的地方，然后，在那里派上几个警察专事罚款。我想，这些警察的业绩一定辉煌。另外，据我从实际部门了解的情况，所以要\"光考察，不宣布\"和\"只开庭，不宣判\"，事实上为被考察者和对司法宣判结果有所企盼的原告与被告提供了\"活动活动\"的可能，而这种\"活动活动\"总是和请客、送礼、行贿、受贿相联系，从而，为权力盈利开辟空间，换言之，是为了\"收租\"。

设租行为的特点是，权力上的\"强者\"用权力或职业优势向权力上的\"弱者\"发动攻势；简单说，就是以权谋私。用公式表示就是：权力--金钱。设租行为若与寻租行为结合起来，就会出现：权力--金钱--更大的权力--更多的金钱。（扫马路的清洁工都会设租）

我们的控制是通过流程再造，减少环节。备件库的集中。 【管理费用的25字方针 】50亿元的管理费。 集团采购。对标费用；

清理财源（收支两线，一个中心），严格内控； 真实核算，阳光支付，

节约有奖，指标留用。（中国的发票文化登峰造极，红灯区的故事） 一本帐、一只笔，一枚章，一个人。 效率大大提高。

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9、人本价值

树立“有为才有位”的职业观，实现了内部审计的技能从敢于审计到善于审计的转变，从拥有专有的技术方法向交互式知识分享的转变。：审计人员以极大的使命感投身这一事业，赢得精神文明与物质文明双丰收……且企业增值与审计自身增值互动互长。

（内部审计有成效，不断给企业带来新的收获和启示，企业就会满意，又会赋予更大的作用和权利，实现价值的互长）

※中海油讲课，我们在广泛的对外交流中宣传武钢，在中海油的交流中， 当《武钢人之歌》在会厅里响起的时候，他们的公司领导们交口称赞：武钢的歌真有气势，在你们的身上，处处体现着对企业的自豪和忠诚！

西藏卖钢材，台湾买书买股票，国家会计学院讲课买股票，广核电买钢材 ，中国电力协商合资并购。（在后面专门讲）

10、战略价值

武钢提出了“一流的企业，需要一流的内部审计。谁拥有一支有实力的内部审计队伍，在企业的战略意义上，谁也就同时拥有了一笔注重内控、诚信经营、致力于公司治理的品牌资产 ”的发展观，实现了武钢内部审计的领域从传统的审交易，向目前的审控制、审风险、审绩效、审动机的现代高起点审计领域延伸。

武钢决策层在完善公司法人治理结构中， 致力于内部审计建设的战略投入。从而使这项丰富的资源发挥出重要的经济效益和社会效益，全面彰显了各种监督主体在企业改革发展中应有的功能和作用。

几年来，内部审计在投资、经营、管理、建设各环节实施审计项目数

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百项，近千条富有成效的建议被采纳。

更为重要的是，内部审计将决策层注重内控和自我约束的意识，以职业的无形力量影响到组织的各个层面。从而促进了风险管理，培植了诚信正义的企业文化。武钢审计与各个管理部门实现互动式的协同效应， 使大批审计成果转化为生产力，实现了国有资产的保值增值，树立起武钢诚信、务实、自律的形象。

我相信我们体会的这些价值，它不是来自书本，也不是来自盲目的实践，只有臵身于我们这方热土，投身于内部审计这一火热的事业才能领略其真谛，国资委、国家会计学院希望我给企业的领导人介绍我们决策层的这些理念。

二、审计环境篇

内部审计环境是

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在一定时空状况下，审计主体对审计客体实施审计

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时所面临的各种主客观因素之和，是影响审计活动

完成其自身职能的一切外部条件的集合。

近来年，武钢内部审计在上级协会及公司的正确领导下，取得了一些成绩。一个非常重要的因素是审计环境的改善。同时，内部审计富有成效，企业就会满意，又会给审计队伍赋予更大的作用和权利，实现有效监督。

审计环境的创建，是一个内因与外因互动的过程。体现在以下的十个

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方面：

有为才有位，没有作为，有了位也不会长久。

1、内控优先的领导意识

公司领导对内部审计工作的重视及直接指导，决不是仅停留在一般的口头号召上，而是始终地体现在班子的整体认识上，领导意识到位、精力到位，指导到位，激励到位。

2001年，武汉钢铁（集团）公司在完成了“非钢企业全面推向市场，主体实施债转股”的体制改革后，迅速致力于国企监管机制的建设。总经理刘本仁在机构改革之际做出了“进一步扩大审计队伍，增加审计力量”的批示。在公司机关几乎一刀切减员30%的形式下，原审计处一员不减，反而以原有人数的三倍扩充审计队伍，公司提升审计层次，将原审计处提升为审计部，创建派驻子公司监事会制度；按照全新的内部审计理念，赋予新的职能。

金融危机情况下，公司不减员，但是实施年轻干部充实基层，减少编制10％，审计部却招聘8人，增加20％，公司不惜代价保证了审计队伍的发展，表明了公司加强自我监督的决心和力度。公司各级领导把审计资源的利用视为管理创新的一部分，使得新型构架的内部审计从一开始就沿着企业设定的目标顺利起步，步入正轨。

郑力、刘鹤章、金基鹏……问我同一个问题：重视审计是不是刘本仁个人的原因？是，也不是！，他是班长，是核心作用，但我们的班子是一个整体，是公司的每一位领导，这里没有战线的障碍，沟通的障碍。它不会因为领导的变迁而变迁，也不会因为领导的偏好和注意力的改变而改变。武钢的两任领导刘本仁和邓崎琳，他们的个人风格是不同的，但是，在对待监管及监管力度上，却是一任胜过一任。公司加强管理和监督的力度是通过制度保障实现的，它不会因为领导人的变迁而改变。否则， 邓总为什么一上任，就把我这个口无遮拦的审计部长放在这个位子上呢？就是从监督的岗位转换到财务一线运作岗位，他和鞍钢的刘玠经理打出了同一张“人

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牌”。

调动时，我问：为什么要让我做审计部长？刘总说：你懂业务。我说肯定不是，刘又说，你敢于六亲不认。我又说，那好，我是一个只会捉摸事，不会捉摸人的人，否则脑袋瓜不够用，有人说我会踩地雷，万一真的踩上了，怎么办？刘总说，你谁都可以查，包括我在内……

所以，一把手的意识最重要。因为“真正的内控制度，是第一个让一把手难受的制度。”说句心里话，在我回到财务系统的时候，我心有余悸的是邓总能不能支持我们执行制度？往往一位处事果断的领导人，他的经营风格常常会受到制度的束缚。让我意外的是2月份邓崎琳总经理在计财部宣布人事变动的时候，对我们全体财务干部说：要法治，不要人治。今后如果我签的字有问题，你可以不付，你写上“此项违反制度，不能付。”，我除了感谢你，其他什么也不说了。经理办公会，邓总在班子成员中，仍然是这样的要求。邓总是表里如一的，这在我们的计财部有口皆碑。因为，我们先后有五笔开支邓总批了，而我们反馈了不同的意见被采纳，这让我们感动！

在我和副总们发生矛盾的时候，我也没有想到，邓总竟然在不问青红皂白的情况下骂他的副总。（监管部门即使有错误也不当面批评，是艺术，否则就是轻者痛，仇者快）。

我们推行招标，负责人被暗害，邓总冲在前，与黑恶势力面对面，看望伤者，逼检察院抓人，在公司大会上表态，异地审判，

废钢价格，计财部被围攻，邓总站在我的前面，让其他副总承担责任，

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业务一律收回

还有废次材，当他低档不了内外关系的时候，他会作出无奈的抉择。 对我的人事安排，仍然是基于对我的呵护。

我给全公司的党政一把手讲课，宣传邓总，我说：如果我们在坐的一把手也是如此支持我们委派的财务负责人，我想他（她）们一定会心悦诚服地在这个岗位上为您把关，无怨无悔地去面对把关带来的摩擦、误解甚至是感情的伤害。

2、独立审计的机构框架。 框图 内部审计的独立性、权威性与隶属层次息息相关。武钢系国有独资企业，武钢内部审计隶属最高领导总经理直接管理，党委常委兼纪委书记协管。公司审计委员会由公司党委常委、总会计师、分管组织人事部、企业管理的公司领导及纪委、审计负责人组成。

除审计部在册的专业人员外，各子公司也建立了内部审计机构和职能，审计部对覆盖全公司各个单位的200多名内部审计专兼职人员进行业务指导和管理。

★★七位一体

经过多年实践摸索，武钢在企业内部已经建立起包括审计监督在内的“七位一体”监管体系：

一是党组织对领导干部的监督：通过重大决策监督、民主生活会监督、考核监督对领导人经济责任履行进行规范。

二是纪委的监督：通过纪委严格执法执纪及加大对领导人违规违纪的查处。

三是监事会的监督：武钢在集团公司建立了派驻子公司监事会制度，向25个全资子公司派驻监事会，代表集团母公司专司法人治理结构中的国有资产监管。

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四是财务的监督：武钢通过财务委派，资金集中管理、真实的会计核算规避领导人在经济活动中的风险和弊端。

五是职工民主管理监督：通过职工代表大会、领导干部述职、厂务公开制度对领导人决策行为及经营行为进行监督。

六是舆论监督：公司利用各种媒体使领导者行为处于广泛舆论监督之中。

内部审计与党的组织监督、纪委监督、监事会监督、财务监督、职工民主管理监督、舆论监督形成“七位一体”监督合力，为经济责任审计提供监督保证。

★★三位一体

监管资源的整合，互补

干部监督层次 组织、纪委、审计

舆论监督层次 民主管理 舆论 审计 （职工关注的热点是审计资源配臵的重点）

财务监督层次 财务、监事会 审计

3、直达高层的信息通道

随着公司的发展壮大，重组并购，集团母公司更需要真实可靠的信息通道。

每年定期2-3次由审计部长在审计委员会作独立报告，阐述审计活动和发现。公司领导从不干扰审计活动，并且大力支持审计建议的落实，对审计下步工作提出明确指导意见。

经总经理授权，审计报告不需经过批准可直接发出，以保持审计的独立性。每一份报告都直接送达总经理和分送有关战线领导，审计报告在领导的所有资料中有较高的份量，每一个战线领导都将其作为规范和约束本战线管理行为的依据，大会小会敲警钟。

审计部长每月向总经理汇报工作，重大事项随时汇报，每周向毕传淑书记呈送本周计划和上周工作完成情况，随时请示工作。审计部门与最高决策层之间畅通的审计信息通道，使审计发现和审计意见被视为影响部门形象及利益的无形代价。

※ 对干部任期公示的否决，一个是提供虚假信息，一个是为承包方说话 ※ 很多人关系审计部长的行踪。我和刘总的谈话，信息迅速…… ※ 邓总再忙也参加审计委员会。我也关心有没有我们财务的负面影响。

4、人才齐备的审计阵容

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公司为新组建的审计部配备了具有胜任能力的素质阵容。

审计部长谭丽丽：在武钢生产经营一线先后从事过生产、技术、经济、统计、会计、审计、工程造价管理等十余个专业岗位工作。企业的栽培使她成长为通晓多种专业的复合型人才。系正研究员，教授级高级工程师，教授级高级会计师，高级审计师，中国注册造价工程师，享受政府津贴专家。（全国自学成才者，武汉市劳模，全国五一劳动奖章）

（★ 吴部长）

副部长及专业处长均是从公司重要岗位选拔的年富力强，文理渗透的复合型人才。

（副部长徐京桥：主编过冶金建设工程定额，工程造价部门合同科科长，监察室主任

经营审计处长杨艺龄：来自公司计财部，高级会计师，具有丰富的财务管理经验。工程审计处长乐文斌：建工集团经理助理，十几年锻炼型培养，具备丰富的现场与管理经验。系高级工程师、高级审计师，造价工程师。

工程审计处长、乐、翁晋安、刘立新： ）

审计部是全国表彰的学习型群体，拥有教授级高工、研究员3名，高级职称资格人数占总人数近50%，审计部80%审计人员是本地区工程招标评委库专家成员。还有一批来自公司重要岗位上的，具有政策水平及高度责任心、具有丰富管理经验及恪守党性原则的监事会主席们所带领的监事会与审计资源共享，这种结构为现代审计奠定了领导基础。而审计部近年培养及配备的通晓财务、经济、管理、法律、工程、技术等各类专业人才，形成了门类较齐全的审计实力阵容。（从2个副高工，发展到近50%，某次考过11个！全省51人，武钢8人，武钢文件9人，审计部8人）我们是批量规模化组织申报材料。

审计与财务多部门跨行业挂职锻炼。

每当这个时候，都是我情不自禁最高兴的时候，我一定会拥抱他们，为了得到我的拥抱，没有考上的同志给我写信，下次一定要考上。

5、国际接轨的审计职能

公司按照国际现代审计理念，赋予审计部新的职能。总经理在公司工作报告中提出：“内部审计应以不断创新和变革的经营环境为平台，以当代审计前沿的最新成果为标杆， 以“参与合作式”的新型工作方式为纽带，积极创新适应高风险环境下的现代审计方法，将“风险管理审计”、“内

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部控制审计”、“绩效审计”贯穿于企业管理各个环节的审计评价中，与各环节的专业管理密切协调，发挥互动式的协同效应，将审计成果转化为生产力，为企业改革发展提供审计保证和服务。”

公司要求内部审计对本单位（含占控股地位或者主导地位的单位）的经济活动进行全面审计，包括对财务、企业管理、投资规划、人力资源、技术开发、技术改造、工程造价、采购销售……等部门的同级审计及对国际贸易的境外审计。

审计部门参与公司重大决策的可行性研究会议及有关事项的经理办公会。公司将原来单一的对工程概预算的审计，延伸至对投资决策、合同管理、工程物资采购、概预算、决算、后评估及内部管理制度的全方位项目投资审计。

审计总体规划每年都以公司开年的第一号文件下达各单位，保证了审计工作有序进行。

去年对公司计量状况的审计，能源审计…

6、维护权威的审计决定

公司重新修订了《武汉钢铁（集团）公司审计监察监管处理处罚暂行规定》，以满足公司和各部门在不断变化和创新环境中的执法依据问题。 内部审计一方面有力披露管理的缺陷及舞弊，拥有经济处理处罚权，另一方面大力褒奖优秀的被审计项目主体，2003年我们建议奖励厂容治理工程50万元奖金的建议被批准，这是我们内部审计在总经理授权下独特具备的职权。物质奖励使审计决定产生了亲和力，非物质性奖励亦被基层视为更高层次上的激励； 炼铁奖励。

7、爱岗敬业的工作环境

公司各部门对新扩建的审计部办公条件给予全力支持，尤其是配备了可容纳70名全部职工开会的会议室，不但解决了审计部集中学习培训的场地，而且成为审计部召集部门专题会议的地点。改变了以往在落实审计意见时，常常在部门相互推卸责任的冲突中，被动地斡旋于部门之间进行协调的被动局面。以内审为主持人的“联合会诊”，聚集了力量和智慧，带动部门的联手管理。这是办公条件产生的效率和效应。

※ 台湾的谈话室针头监控，每次谈话后都要制成碟片存档。

驻点子公司的八个监事会办公条件都优越于驻点单位条件。台式电脑和现场审计的便携式电脑配备齐全。

公司还为我们审计部配备10部专车满足审计工作需要。

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驻地：科技公寓，健身、干蒸房，我们提出快了工作，快乐生活的口号。

8、职业忠诚的激励政策

审计部成为培养干部的摇篮，3名正处，2名副处得到提拔 （《武钢工人报》头版头条……要把审计部作为培养干部的摇篮，把优秀的在职领导干部选拔到监事会主席的岗位上来。）公司在审计力量的配备上、在分配责任的授权上、在加强内部控制的力度上、在人事政策的激励上保证了审计人员具有胜任能力和正直品行，表明了企业加强自律的决心和力度。

公司开部门奖励之先河，为审计部门设立30万元奖励基金，用于奖励效益显著的审计项目和有影响力的审计发现。现在是按罚没收入的10％提取奖金。

我们在奖励分配中是公司的一类处室，我们的办公经费在部门中名列前茅，从以往的17万元增加到目前的130万元。

考虑在当前治安综合治理环境较严峻，审计部为维护公司利益，深入看不见的战线与形形色色违规违纪、甚至是犯罪行为进行的较量日益直接、尖锐和公开化的现状。公司为直接面对舞弊审计的人员办理意外伤害险。（前年我在处理一起工程舞弊案时，毕书记多次打电话不许我加班、单独外出……住房250米带空中花园，我每天都以感恩的心情工作，回报这一切。）这感动着审计人员义无反顾地面对舞弊与管理缺陷，随时准备为国家和企业利益而在所不辞。

（审计奖励设基金，又怕招风又开心；审计人员办保险，防了意外防非典。

★我在昆明参加冶金财会交流会，财务处长们将我的衣着与公司领导的重视联系起来。）体面的事业，应该体面的仪表。

9、内外交流的学术环境

企业为我们创造了优越的学习与交流的环境，我们不间断地接受着当代最新管理实务技术的学习，加强与外部协会的战略性合作。我们与中国内审协会（郑力）、中国企业管理协会、中国投资协会（陈光健）、中国工程造价协会（杨思忠）、冶金会计学会有着广泛直接的交流和在这些行业取得的成果。我们先后在上海和北京国家会计学院讲学，与中海油、网通、中煤、国电、烟草、……等许多大型企业交流。

※一日会见三个巨头。（内审、投资、造价）

我们每年有六成人员赴外地学习、交流和审计，包括参加国际化的培训和各类国际性学术会议。4月份，我带队赴上海国家会计学院进行为期

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一个月的学习充电。我们还将参加在澳大利亚举办的国际内部审计师（IIA）年会，以及在台湾召开的海峡两岸的内部审计交流。知识的交流给审计人员以宽阔的职业视野和知识储备。

※台湾当地的《内部稽核》刊物专题报道了她的成果：“谭丽丽女士的报告，令我们为之一震，标杆武钢即在眼前。以往，是大陆的审计学习我们，今天，我们如不加油，将会反学习。”

※ 我作为财务、审计、工程造价方面的专家，近年来应邀在北京、上海、厦门三所国家会计学院讲课，授课对象是中央企业负责人，中央企业总会计师、审计负责人……。同时，国内众多知名大型企业都曾邀请谭丽丽前往授课，如中国海油，中国网通，中国电力、中煤集团……、

10、管理得人心的企业文化

企业决策层的战略目光也潜移默化影响着企业的文化，影响着部门对审计工作的配合和理解。公司上下对内部审计职业的再认识以及对审计结果公允性、可靠性的认可，决定了对内部审计这一综合性经济活动重要性的全面评价。近年来，一批代表武钢审计发展水平的审计报告在公司形成影响，监管力度不断加大的同时，部门满意度也不断上升。

武钢勉励员工忠于职守、勤勉尽责、遵规守纪，积极正义，把组织的战略目标化为员工的自觉行为，使内部审计在公司七位一体（★监督体系运行中，做到资源共享，优势互补。

武钢大力倡导“求真务实、开拓创新”之风，褒奖敢抓敢管，开拓创新的管理部门，使得审计部硕果满堂，捷报频传（公司主要领导在百忙之中参加我们的春节联欢暨成果展示会，与我们同乐）。2002年，在武钢4万名党员中，经层层推荐，我当选为湖北省党代表。2003年“三八”期间，

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我以武汉市民最多的选票当选武汉市“十大女杰”，参加了全国巾帼创业事迹报告团。

※2006年以来，我作为全国知识型职工，参加了全国总工会组织的全国英模事迹报告团，国资委组织的中央企业英模人物先进事迹报告团，湖北省组织的英模人物事迹报告团。 全国总工会在全总机关组织了专场谭丽丽事迹报告会。2006年谭丽丽在全国各地进行了20多场报告会。同时还在武汉大学逸夫楼为武汉地区大专院校代表进行过专场报告。

随着我的所到之处，人们看到的，不仅是我们武钢拥有一支有实力的审计队伍和一大批知识型员工，他们更加赞叹的是，我们武钢上下支持审计，管理得人心的企业文化和风气，是我们武钢决策者注重自律的战略目光和对国有资产负责的境界，这正是一个健康向上的企业兴旺发达的根基。 这不是我个人的荣誉，是企业对一个忠诚履行职责的部门的喝彩。 我们自豪：我们的审计环境在全国是最好的。明智的领导看中的是内部审计的“增值”预期，是对内审资源的战略投资。【在国家会计学院，专家说国内的一些审计部门状况残不忍睹】

我和我的同事们都深深地懂得：公司领导对一个部门的信任，对一个部门的希望意味着什么？它化为我们知恩图报、无欲则刚的职业忠诚，化为我们迅速提高素质，适应企业发展的整体实力。我们没有豪言壮语，我们要说的是：今天，我们为企业的辉煌而自豪；明天，我们也要让企业为有我们而放心！

我们正是在这种宽松的环境中探索武钢的内部审计之路，在全国同行中展示了武钢另一个闪光的侧影，树立了公司的形象。

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三、内部审计与控制技术

（一） 内部审计与会计共生共长的

……为的是会计信息的真实、完整。

第一道防线是自己的，会计从重帐簿、制度、风险到行为，而内部审计也从审交易（财务）→审制度→审风险→审动机（绩效审计与行为审计）。这个过程非常有意义。

1、 账项审计与传统会计 是最初始的审计方法关系，主要着眼于查错防弊，会计就是三部曲：制单→登帐→出报表。从会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，如果它们之间能够勾稽相符，就认为财务报表所反映的情况是真实的。 （会计把所有的经济业务用商业语言组织起来……）

2制度审计与会计控制 由于舞弊行为的多样化，仅仅着眼于会计过程中的账证、账账、账表的“三相符”，在实践中却难以保证有效地查错防弊，审计人员开始把视野扩展到相关的业务领域，开始从财务部门提供的账、证、表中抽身出来，涉足业务现场（包括生产、营销、仓库等等部门）， 关注诸如存货监盘、账款函证、银行对账等审计程序，把“三相符”扩展至“四相符”，由此也登上了通向制度导向审计的阶梯。 因为，如果防止和揭露差错舞弊的那些控制方法已经在内部控制系统中正确地运用，那么这个系统所产生的会计结果自然也应当是正确的。

但制度导向审计也存在重大缺陷。（制度不是万能的，有人说法律

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就是灭火器， 制度也是如此，内部控制是针对过去的交易及流程而设立的，它可能因环境改变而控制效果下降，无法自动地针对未来作出防范；更重要的则是，内部控制制度可能因员工的串通舞弊而形同虚设。另一方面，被审计单位的确存在着提供虚假会计报表的驱动，（★小企业造假的报表有两套，粉饰利润的报表为了业绩、为了圈钱；虚构成本的报表是为了逃税，也为了套钱或福利。） 一旦产生职务犯罪，超越控制而蓄意造假，从表面上看内部控制依然存在并良好运行，但实际上内部控制所要求的相互制约已经不再存在，而且有可能做到掩盖舞弊造假迹象。此时，检查内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的舞弊造假行为 。 3、风险审计与会计的稳健原则： 风险导向审计最显著的特点是：立足

对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。

4 行为审计与行为会计 我们在风险中关注人为风险，管理接口部

位。直接分析利益主体的行为动因，经济学最新发展特别引人注目的特点是博弈论，这是一门在冲突与协调中研究对策的学问，因为我们价值链的上、下家都在博弈与在算计。

你知道行为审计和行动会计吗？把人作为核算对象，用会计的方法披露，投资环节盲目决策，采购环节的舍近求远，舍廉求贵……销售环节舍贵求廉……，工程定价环节，联系业务环节无原则让利……我用信息来披露：小车修理，材料唱票制、上墙制度，取代形式上的车间班组核算。两个司机费用的对比。

材料的帐外资产。机会成本……于是有了对任何一个项目“三E”经济性、效率性、效果性。有了审计的问责。

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我们需要不断创新我们的技术方法体系 （二）审计技术与方法体系

提出审计结论判断方法 审计没有最好的技术，只有与环境最适应的组合。 审计报告方法 及沟通的方法 审计取证方法 事实真相 1、审计技术与方法体系 内部审计为了实现组织的目标去审计，去何实目的的真实性、合法性和效益型；审计的取证是让信息对称，通过判断作出审计结论。判断的尺度可以是目标、规范、是标杆，是真实性……。

所以审计的理论是逻辑学，因为逻辑学关心的是，如何鉴别事实、结论、和推理的有效性。 2、管理的本质和规律

管理的本质和规律何在呢？近代的各个学科（心理学、社会学、经济学、政治学、数学、物理、生物、工商管理、哲学）都提出了各式各样的学术观点和理论体系，形成了一片各种管理理论和流派盘根错节的丛林。管理的世界没有绝对的真理，康得哲学中的二律背反提出一个命题有两种对立的解答都是真实的，实际上不过是客观矛盾在现象上的不完整反映。学会全面看问题，就会减少盲目性，使管理者在实践中避免和克服主观性、片面性、表面性、被动性而导致的失误、失控现象，提高管理工作的自觉性、原则性、系统性、预见性、主动性、和创造性……

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审计依据方法判断尺度 无论什么创新，都需要发达的思维能力，包括分析综合能力、抽象概括能力、判断推理能力和想象能力。 技术方法是一门艺术： 复杂问题简单化 专业问题通俗化 因为：

3、审计技术与方法创新是审计实力的较量

（有人说，内行审内行，审得才在行。有人说：管理中处处是老鼠和猫的游戏。没有小偷，锁厂的技术永远不会提高，没有法律踩线的行为，就没有法律的健全。）内部审计由于并不亲自参加经济活动，更无舞弊与欺诈的经历，处于信息不对称、专业局限、监管冲突等劣势地位，尤其是采用现代技术实施的舞弊行为，其幕后多有一个强大的关系网及潜规则。审计风险非常大。而内部审计在审计披露中是绝对输不起的，因为这是一场真正的较量！是真实与谎言、规范与缺陷、诚信与舞弊、正义与邪恶之间的较量，我们如何输得起？

我们必须创造我们的“杀手锏”，我们在管理审计中创建的“穿行试验”使我们获益匪浅。这得益于：

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老 三 论 新 三 论 新 新 三 论

（三）、现代系统论带给我们的启示 系统论 诸因果关系的要素，按一定层次结构方式构成的有机整体。系统论的渊源是辩证法。强调从事物的普遍联系和发展变化中研究事物。 信息论 信息是系统的中枢神经。是主客体之间，物质间联系的中介 控制论 对信息的控制，实现系统功能。研究系统的运动规律。 耗散论 系统应开放，远离平衡，既竞争又合作，表现整体效应。技术创新、制度创新、管理创新、观念创新、理论创新……使不断创新成为现代管理系统的显著特征及经济持续发展的原动力。（每个人每天都在适应和不适应中选择自己工作、生活的方式） 协同论 开放系统中，大量子系统相互作用而产生的整体效应。 突变论 量变到质变。（流程再造是创新性突变，财务状况恶化是走向衰竭的突变） 混沌论 多变的系统无清晰的边界，你中有我，我中有你。初始条件的变化会造成巨大的后果。 复杂系统规模庞大、结构复杂、因素众多、功能综合、信息量大的论 复杂管理系统，存在于一个开放的社会技术系统，它包括目标价值系统、心理社会系统中，复杂的矛盾，多变的差异，审计哲学 超循环事物呈现螺旋式上升，波浪式前进的趋势 论 突出有效性，持续创新审计方法体系

武钢审计在构建审计方法体系中体现了以下方法原则：

⑴关注变化。构建方法体系的灵魂，是关注管理系统内外的变化。因

为无序和混乱也是系统的产物。不断地发现变化并应对变化，才会使审计方法体系富有活力。

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⑵系统思考。任何管理都臵身于开放的内外环境、技术系统之中。应随时将局部目标的变化与企业整体目标相对应，抓大放小，使评价更具说服力。

⑶有的放矢。任何审计都有诸多条件，如人、财、物、时间、空间、目标方案的相互作用。审计的秘诀和艺术，就是根据不同的对象和条件，选择不同的审计方法。

⑷开放创新。审计方法体系是管理会计技能、内控技能、计算机信息及沟通和协调的技能的凝聚。内部审计需要不断学习行业最好的实践，关注审计与专业部门的管理技术方法的兼容性，促进双方管理技术的共同借鉴和弥补；

⑸协同互利。坚持“合作参与式” 的工作原则，与各管理部门密切协调、 发挥建设性作用。在审计保证与服务的过程中结合互动。有效的沟通将极大提高审计的效率。

⑹知识再生 ：构建审计方法体系是识别、获取、共享、传递知识信息的过程。 每一个案例的分析都是不断积累、再生新知识的资源，每一条经验都被视为改善的机会。

几年来，正是由于审计技术方法的不断创新，以及审计领域的不断拓宽，才使得审计的效果不断向纵深发展。

我们必须创建适合我们自己的，凝聚当代管理最新成果的审计循环系统。我们在探索……

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（四）、我们的穿行试验

理顺信息传递和抵制的渠道：

自上而下的信息失真：失真信息会放大，因为信息接受者会按照自己的利益取向修改或截取信息；自下而上的信息会逐级浓缩、汇总，有用信息会被丢失；横向传递信息，由于没有行政的力量制约，信息失真表现为提供虚假信息和信息封锁。

我们的优势是实践。理论上的闭环管理并没有回答我们实践中复杂系统的控制。比如注册会计师的管理循环是内环，教科书上是采购与付款，销售与收款……远远满足不了要求。我们创建的“审计穿行试验模型”，使武钢的内部审计拥有了自己的“杀手锏”，在信息不对称的管理环境中，成为识别风险和舞弊的报警器。它解决了一些理论上至今没有回答的问题。

我来举几个例子：

概预算 施工验收

投资决策 设 计 筹资付款 招标采购 59

1、【招标节省的投资额为何不翼而飞】

这是一个建设项目的程序图，从决策到竣工，财务支付。几年前，

我对自己所管辖的工程造价部门当年招标的全部工程项目进行了抽样调查，我需要知道许多大大低于计划投资额中标的项目，其节约额是否最终体现在财务的结算中。我发现，50 万元以下大部分的工程项目，财务的结算金额又反弹致投资额，大多是以设计变更、现场措施签证、材料替代等理由“蚕食”了节约额。而在此之前，没有人关注这一环节的信息反馈。 有借必有贷，借贷必相等； 有因必有果，因果必对称。 有源必有头，物流必平衡。 2、【】粉末冶金公司铁粉存量舞弊案

产权厂

采购回收 营销 财务收款 计量 车间消耗

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存量不清→新任经理要求审计→百把万变成400万→确认计量职责集于一身→前赴后继，有过之而不及（氧气）→报告公司要求减系数→利益转移下游，在河南巩县建立生产线为改制私分→穿行试验的平衡定律避免了国有资产的流失。

3、【谁在看管工程材料价差】

我在当工程预算处长的时候，施工单位都是到我们的供应公司领材料，价格比市场低5%。一方面保证工程材料的质量，另一方面，减少一些我们的税负，因为工程材料的税是不可以抵扣的，当时的税务部门也比较通融，（国有企业嘛）所以形成的价差在年底由供应公司集中到我们这里审核，再到计财部办理年度结算。

我发现了一个问题，这个价差申报额不符合逻辑，是几何级数的增长，第一年200万，第二年400万元，1000万，2000万元，3900万元。这么多的价差哪里来的？我是会计师，我的职业谨慎告诉我，纳税会有问题，我就到去找财务部，财务不知道供应公司是怎么运作的，财务只认我的签字。我又去看供应公司的料单，一看吓一跳。供应部门、工程造价部门、财务部门三家隔行如隔山，从来没有人来理一下流程，一些施工队伍打着内部单位的旗号，按不含税价向供应部门领用材料，而我们合同预算处按照行业规定，材料都是含税价，财务按我们的批单办理结算，这中间的利差就是17%！我把所有料单汇集起来，还根本不是我手上申报的3900万，是8600万元！另外的的4000来万没有通过我这里，直接纳入其他业务成本，放到我们的会计处去核销了。这是一个什么概念呢？8600万元价差就是按低于市场10%计算，对应的材料价应该8.6亿，而供应公司的全年采购额只有16亿元，其中工程材料的比例不超过20%，多出了5000万价差

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无法对应到工程，虚构交易的问题非常明显。利差的驱动使公司利益不显山不露水的悄悄流失。我当即就向刚刚调到计财部当部长的彭总反映，现行工程材料预算价差的规定应立即停止，刻不容缓。彭总把我带到总经理刘本仁办公室，第二天公司月末会把这件事做为重要议程进行了披露，组织力量追讨价差，并采纳了我们提出的18项根治措施。公司以最快的速度下发了紧急通知，结束了长达数年之久的工程材料价格双轨制历史。之后，我们与财务、物资供应公司通力合作，追回平改转多领钢材5000多吨， 连同其他工程及拒签不明渠道价差共减少直接经济损失2000多万元。事后，彭总对我说：公司得给你买保险。

【有谁想到工程预算和财务支付循环吗？】 每每在这个环节循环，都是抓人的事。

4、▲案例 一张结算的电机修制单导致的系统风险 大家想一下，在市场经济的环境下的国有企业里，任何一项能够带来现金流的业务，都可能成为各类利益主体追逐的经济资源……。我们公司有个电修厂，是承担公司全部电机检修任务的二级单位，改制为独立法人后，它对主体厂的保产成为法人主体间的经济交易；记录业务量的电机修制单，成为进行现金结算的有效经济凭证。我们的业务部门没有注意到这些本质的变化，这些满天飞的修制单（带有极大的虚构工程量和内外勾结实施贪污风险），没有统一控制、审核标准→汇集到邪恶势力手中（个体户、工人干私活、运行员）→通过电器公司内部人，全部换成一个主体厂集中向另外一个实体结算，追求规模效应→会计发现，但又随意制定规范→盖章（四个死人）假公章（风险与持续发展，）→421万元交了15%管理费后，全部流向不明渠道。→一个居休的女工李某一年28万元（我审问时，她说：

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你说多少就是多少，）到82万元（她还是那句话…），我感到了失职。

我们把这套试验用在检修市场上，很快发现邪恶势力（黑道二号，省散打亚军，曾经动用一个连的兵力抓捕他）在电机修理市场上猖狂无弊的线索，除夕的钟声已经敲响，笼罩在我们头上的恐吓与威胁考验着我们这支队伍，我们不上谁上？【审计进入程序就无路可走】我们做好了随时准备为国家利益和公司利益而在所不辞的一切准备，我们为直接参加审计的人员办理了人身意外保险（每人50万，我自己买了100万元），义无反顾投入审计，我们一级冲在一级的前面，而我，谁也不许站在我的前面，我掉泪了，对大家说：公司把我在这个位臵上，我就没有打算过一天安稳的日子，我与邪恶势力的过招也不是一次两次了，再多一次又算啥？我的孩子在国外，我也没啥牵挂了，而你们不可以！在我的眼中，你们身上的汗毛根根有数，你们要是有个三长两短，那才是要了我谭丽丽的命，我啥准备都做好了，我真的所谓了，我坦坦荡荡活着，如果我真的为自己的事业而光荣了，我就是死了，也死得轰轰烈烈！我们运用穿行试验查得舞弊者叫苦不迭：不得了啊，审计部的穿行试验就象我们的电机电流啊，从正极到负极，从负极到正极，啥也没法藏啊。我们就是这样，把每一条审计线索的突破，化为一条切断流向不明渠道的财路，每一条审计建议的实施，化为一股在管理的入口创效的源泉。

为此，广大职工拥护我们，说我们的“穿行试验”是一张疏而不漏的网；邪恶势力恨我们，尤其恨我谭丽丽，视我为克星，恨我的“招“太毒。他们公开跟我说：把你放在这个位臵上真要命，业务又明白，软硬又不吃，又是一个女的，什么爱好也沾不上边，真要命啊！在我离开审计部的时候，

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有人通宵用群呼发信息咒骂我……。公司领导极其重视，布臵查处，不想我对此不屑一顾：我对领导说“用不着啊，在给我做广告呢，我谭丽丽能让蛀虫们恨得夜不能寐，组织上应当放心才是啊……”

这个市场理顺以后，出台了21号文件→7月1日33人围了一招，标语要吃饭，工作，对准21号文件→什么动机使然？→审计，在实业公司共同组织下→验证（闹事的策划者恨不得跟我下跪，说姐姐呀，千万不要去现场看啊，我一定要看了再说），果真是我所料：大部分收入没有用来养职工，流向个体承包者→市场的“双赢”电气公司有市场，主体厂降成本20%以上。

【启示】我在这里介绍的是一种思维模式， 大家不妨去试一下，检修预算与财务支付的循环；采购与项目需求【台湾中钢制造项目，应筛选和减少小规模交易】、与帐内外库存、与市场价格、与财务付款的循环【聚合铁，无效代理商】，关注采购的零时计划，关注无效的代理商，关注被肢解的采购数量；关注性价比，关注废旧材料、资源（有多少种资源就有多少中废旧，如何处理的？）你把各类非主营业务收入与你付出资源的对价循环一次；你一定能创造出一笔不菲的效益。 【】 有一次，是公司工作会前，我随邓总到主体厂调研，会议上热轧反映我们财务考核指标严得过度了，我说，你们厂有浪费。公司的战线经理不高兴，说我的话太重了，会后几次找我，要我讲具体。我只说：您的主体厂不规范的收入渠道知多少？（废钢，二次资源，科

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协技协，高炉长寿，炉外精炼，经营开发、大集体……）它是以数倍的流出为代价的。我的话没有错，后来发生的一些经济案件都是这些烂事。我们公司现在全部注销经营实体也是这些原因。

【】启示：1、 关注系统内外的变化，无序和混乱也是系统的产物。 2、在管理的接口部位这一责任与权利的传递点，付出职业谨慎，对风险的理解要有主动的预警意识。初始条件的微小差异与变化，会以倍周期加速混乱。会导致整个控制系统在量上和质上完全不同的巨大后果。（蝴蝶效应）在这个不平静的市场上，我们的“看不见的对象”利用了我们管理接口部位的薄弱，在管理条件变化的时间差、空间差和制度差中， 把我们的管理部门推向了一个十分尴尬的位臵——既有责任又没有责任。我们公司制定政策和制度，本应在具体管理中得到落实，但由于观念认识及利益的差异，有时又会出现保留、折扣、甚至抵制、歪曲。管理中最可怕的事实是有些制度既不废止也不执行，它使管理信息出现混沌，进而波及管理思想、机制、行为和效果的混沌。

3、被动的回避矛盾，不如主动的面对风险。对于威胁和骚扰，无论大小，组织都不敢去面对，那就是组织危机的征兆。

4、真正全面管理是要付出代价的。一定是要经过一个高度的混乱、激烈的冲突，极度的情绪化的过程，这是全世界管理界的共识。 没有这个过程就谈不上真正的管理。

【招标：血的代价。】 邓总上任后，将成本首先从国贸开始推行招标， 大集体有组织的闹事，反对招标，后来竟然把我们主持招标的部长脑袋打

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裂了。

鉴于以上情况：一个好的制度安排，远比无休止的查处更重要。

四、风险管理

内部控制与风险管理只有相融合，才能实现最佳效果。 “风险管理与内部控制仅是人为的分离，而在现实的商业行为中，他们是一体化的”，这种融合极大地推进了内部控制定义的发展。审计的监督与评价不再是消极的、被动的和间歇的，而是积极的、主动的和经常的。 （一）、IIA在内部审计实务标准中对风险管理的要求：

内部审计活动应通过识别、评估重大的风险暴露，并致力于风险管理和控制系统的改善，来帮助组织。

★内部审计师应成为企业内部战略计划的一部分，是-一个管理控制的扩展，以确保系统正常运做，实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源。在变革的时代，内部审计师应在全面管理中发挥更高价值的功能，这一崭新的定位已经成为内部审计师职业发展的目标，也为内部审计师在组织中占据新的位臵提供了机遇。

我们武钢内部审计在这一领域起步了，它得益于我们对市场风险的直接感受……

二、企业风险种类

巴菲特名言：当台风来的时候，猪都会飞，但台风过了的时候，会飞

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的还是少数。经济形势好的时候，我们看不出谁的能耐大？

新中国的第一个30年，我们学习苏联模式，而第二个30年，西方管理则成了我们的榜样。无论是卡尔.马克思还是亚当.斯密，只要乘以这个国家的规模和人口，都能释放出惊人的能量，过去我们向欧美学习，把欧美当老师。现在国际金融风暴，老师出问题了，还不如学生。这些问题让我们认识到，如何管理好自己的企业，中国已经越来越需要独立思考。（正如已故现代管理学之父彼得.德鲁克曾经说过的那样，21世纪中国将与世界分享管理奥秘。

反面奥秘举例：（查尔斯〃金德伯格这位在麻省理工学院教了33年经济学(从国际贸易到历史经济学)的教授，即使在90多岁高龄的时候仍然没有停止写作，也没有停止为他所致力于的“历史经济学”搜集素材。 去世之前，他正准备着有关美国房地产泡沫的资料，并计划把包括安然等一系列公司丑闻收录进第五次再版的《疯狂、惊恐和崩盘》。

再没有什么比活着看到历史不断验证自己的理论更高兴的事了，尽管其结果是灾难性的崩盘。

金德伯格在这本他67岁写成并再版了4次的书中揭示了金融盛衰轮回中熟悉的模式：先是现实世界里发生某一根本变化，譬如战争或新技术，在若干领域内创造出新的赚钱机会；投资出现上升，轻易到手的银行信贷对此推波助澜；然而，不久后，投资就转为投机，投资者全然不顾现实情况，并开始变得疯狂，有时这种情况还会扩散到其他国家；最终，一切以股市崩盘和投资者逃离告终，留下当局来设法稳定局面，整顿金融体系。……再比如：工程、采购，……一定是有较大的利润空间……）

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【】1、外在风险

人为原因：不可抗力（政策变化、战争、股市突变、产品假冒、对手不当竞争）

自然原因：天灾人祸

2、内在风险

管理各环节风险

管理接口部位的互动风险 （三）我们当前风险管理压力

一是来自市场环境的压力，全球的经济衰退已经蔓延到钢铁行业。资本市场的剧烈动荡，带来全球经济的不确定性，比如全球的石油、煤炭、铁矿石、粮食、海运费……价格的大起大落，企业的库存、价格如何去锁定？现货价格低于长期协议价的时候，价格的“双轨制”必然产生“捣鬼制”，这是我们实务界不争的事实。（市场价格在下滑的时候，你的库存在增加，而结算的单据常常是高价）企业常常在一种应急的环境中做决策，应急是什么？它本身就是一种超常规的无序的产生。全球经济在放缓，上游产品价格在回落，而我们许多企业还要继续消化前期高价的库存，我们对市场的恐慌，也会导致我们在决策中对待风险的立场。

我们缺乏对宏观政策的把握能力，就像资本市场上的散户行为。6000点的时候大幅买进，2000点的时候，大幅斩仓。许多企业精心抓管理，偏偏不重视《资产负债表》。忽视自己的市值

企业在迅速扩张，进入快车道的时候，最大的问题是资金。一个企业的死亡不是对手，是被自己的现金流的短少而拖垮。现金流的管理是生死管理。 收支能否平衡，是现金流控制的关键，我们要看节奏感好不好，企业的节奏一打乱，就会付出更多的代价。

库存是最大的利润杀手，存货是罪恶的东西，我们的企业对钱看得紧，

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对货看得松。存货期越长，环节越多，线条越长，循环越慢，损失度越大。

当前的审计要对资产负债表的每一项进行评估，如原材料，备品备件，评估对库存的影响，对现金流的影响。

尽管我们对宏观形势的判断有局限，所以学习实践科学发展观要两个统一。但是我们能做的事情为什么不去做呢？

我们财务人员、审计人员观察问题的定式常常和决策层不同，我们是习惯于站在专业岗位和制度的角度，从下到上去考虑问题，常常说NO。而老总看问题的角度是从上到下，要结果不要过程。抓机遇敢于突破定式冒风险（赌性是企业家的天性）。因为他知道许多问题考虑太充分，不行动的话，你的损失更大，你连机会都没有了，今天的时代是一个端起枪就射击，连瞄准的时间都不给的时代。

我们和奇瑞有战略协议，上次随领导走访奇瑞，芜湖市委书记詹夏来（兼任奇瑞董事长）谈到快速发展的决策时说：不疯狂，就灭亡。

上个月，中国远洋集团老总魏家福来武钢，和我们交流时，也是大谈对待风险的态度：乐观者（企业家）在风险出现的时候，他们看到的是机遇；而悲观者（财务）当机遇出现时，他们常常看到的是风险。

如果我们在风险、内控方面没有预案，那就是最大的风险。 二是来自企业管理变革的压力，今天的企业在不断地整合之中，外部的并购与反并购。内部的流程再造和洗牌。（我们在扩张的时候，国际的钢铁巨头也在虎视眈眈地盯着我们。）有人说，一个企业敢于折腾，才能发现机遇，经得起折腾，才能成长，善于折腾，才能成功。而创新带来的超常规举措和现有内部控制框架常常发生冲突。创新是一种利益格局的改变，

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创新带来机会也会带来投机。在超常规的举措中，这一切都没有现成的道路可走，改革本身就是试错的过程。时间要求越苛刻风险就越大。在一个庞大的运作系统中，无序和混乱也是系统的产物。因此，关注变化，识别风险，管理风险是我们的一项重要工作。

三是来自控制环境的压力: 风险管理、内部控制的灵魂，不是技术和物质的力量，而是融入到内部控制中的企业文化。而在文化建设中，控制环境是非常重要的，尤其是管理层的自我约束理念。 企业制定的任何制度都不可能超越设立制度的管理者。

我们财务部门是鉴别正义领导者和非正义直领导者的分水岭，因为我们是所有正值领导者最信任又最不放心的部门，是所有非正值领导者最想插手又最想绕过去的部门。财务部门在外人看来是一个最敏感，有权又有钱的部门，而在我看来并不是这样。

它既是一个权、钱聚集的高危岗位，又是一个常年不间断接受内外监管检查的焦点部位，因此，是一个最懂得会计借贷平衡的逻辑定律，懂得一切违法违纪行为痕迹不灭的职业部门（会计错一分，急得头发昏，统计错一万，还在街上转），还是一个最懂得核算腐败的成本代价，违规的连锁麻烦的核算部门。还是一个在财经制度把关的风口浪尖上“一夫当关，万夫莫开”想躲都躲不过去的迎接各种伤害的把关部门。最尴尬的麻烦是，财务是一部X光机，发现的问题常常会把板子打在财务身上，变成别人生病，我们吃药。这时，一把手的态度就更加重要了。他如何对待来自把关部门的声音？我观察的就是这个：

同时，在控制中，文化建设对企业的内部控制制度运行也有着极大

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的互动作用。

四是来自外部及市场监管的压力：（略）

我们是上市公司，要遵守上市公司的游戏规则…… 五是来自信息不对称的风险，

企业面对的环境，一切都处于流动和变化之中，处处充满创新和超越，也充满着风险和陷阱……

我们的财务团队有一批人，每天都在战略伙伴的项目组中工作， 我们的昆钢、柳钢重组，上游开矿寻找战略资源，下游整合产业链，与高端产品方合作开辟新的竞争领域，资本运作等。加上企业的改革、辅业改制，武冶破产……这一切都没有现成的道路可走。国家宏观调控，银财税审的变革，中部崛起，享受东北老工业地区政策，所得税合一，自主创新政策，国家资本经营预算；不把应该争取的政策争到手也是流失。反倾销应诉…

审计应该关注：这些项目，没有一件事情一个部门能独立完成，也没有一件事情没有财务的参与。

如何组织？如何做帐？应该是帐外运筹，帐前消化，帐内规范，一帐统领。国企无动机偷税，如果资料出问题，这是财务的责任。财务不要老是把自己当作X光机，我们也会提出建议的。

同时，随着武钢的不断扩张，集团管控能力和经营效率的提高将是国有企业发展成败的关键。没有强大的管控，就没有武钢的崛起。

我这里指出的集团管控是：如何通过资源集聚、制度设计、价值链控制、权责安排，关联交易等进行体系性的控制。

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在重组一个企业的同时。除了对并购企业的规划、资金进行优化配臵、加强文化的融合外，母公司应该靠制度的输出来管控被重组公司，这些制度体系应该是成熟可复制的，而我们离这个目标有差距。

我们在重组一个企业的时候，审计模式是可以输出的。 六是来自国际会计趋同的压力。

1、萨班斯法案：在披露会计信息的时候，要披露内部控制的有效性。否则就是不趋同。这是对我国内部控制环境及制度的挑战。

2、在我国，每年反倾销诉讼涉及的损失非常大，每年800亿元，要征收高额税。所以外贸出口不断下降，我们钢铁产品的出口退税不断降低。

这几年,美国钢铁学会、美国钢铁产业协会等4家机构联合发布了一份针对中国钢铁产业的报告,指责中国钢铁业依赖政府补贴急剧扩张。 报告指出,过去10年,中国钢铁行业得到了超过520亿美元的政府补贴,推动了中国的钢铁生产,并使中国本土钢铁企业较世界其他国家的企业拥有了一种不公平的优势,这违反了WTO规则。上述报道使中美钢铁贸易摩擦再次升级。

他们手中有我们武钢的会计报表：1、上市公司所得税返还（因为我们搭进来了一个襄樊钢厂）；2，贴息贷款（鼓励采用新技术），3、国家鼓励发展的关键进口设备免关税；4、出口产品退税，5、国产设备退税说。

许多摩擦，把板子打在了财政部，还是商业语言的问题。 因此从2007年1月1日起实施的新会计准则包括1个基本会计准则及38个具体会计准则，与旧会计标准相比，新会计准则填补了不少会计规范的空白，如企业合并、股份支付、政府补助、投资性房地产、生物资产、石

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油天然气、金融工具、保险合同等。过去的会计实务操作五花八门。但与此同时，新会计准则的出台也给审计工作带来了新的问题，主要表现在两个方面：一是会计准则的技术难度系数加大，比如，新会计准则除了在《长期股权投资》准则核算下的投资外，其余全部列为《金融工具确认与计量》中核算。除此之外， 还引入了与国际接轨的会计方法，如公允价值计量、企业合并的购买法、股权投资的权益法、所得税的资产负债表债务法，这些方法是对审计人员的 “增负”，审计人员只有系统学习估值技术和方法，才能适应新会计计量的需要。审计技术需要升级；二是会计自由裁量权加大，更加依赖会计人员的职业判断，导致财务数据操纵概率增大。 我们有没有去关注减值准备？新的《会计准则》出台以后，作为财务部长，我看到它对财务人员的素质要求越来越高，赋予了财务人员越来越多的管理责任，决策参谋责任，渗透到所有经济活动中去的专业判断责任，不断地掌握公允市场价值，不断地进行资产的减值测试，不断地依靠专家系统取得决策的参数的责任。但是，新会计准则在鼓励企业发展的同时，也带来强烈的负面效应，即利润操纵现象无法回避。新会计准则给人的感觉就是给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，资产减值不得转回只是堵了一个口子，却给了更多的口子。在会计标准执行监管最严厉的资本市场上，会计信息虚假披露现象并不少见，在这样一个背景下推广新会计准则，面临道德风险的挑战，由于新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权也大大增强，会计信息由谨慎向中性过渡。滥用会计准则现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延，会计信息质量短期内可能会恶化，这也许是会计改革必然要付出的代

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价。

随着会计技术的升级，审计技术也必须升级，否则很难对会计信息是否真实公允做出判断，以前公司主要造假手法是业务造假，包括虚列或隐瞒收入或费用等，而当会计准则赋予其充分的造假空间时，财务舞弊技术也立即升级换代，充分利用其会计选择权。以前审查重点是单据是否真实、实物债权是否存在，面对公允价值会计信息的审查需要改变传统历史成本信息的审查思路，审计人员应由查账师升级到审计分析师，报表编制者需要估值技术，包括风险管理，审计人员也同样需要这些专业知识，也会做企业分析，这样才能对资产风险的确认、计量和披露做出正确的结论。目前新审计准则确立了审计风险准则为核心的思路，会计信息以经营风险的确认、计量、披露为核心，审计技术也转向以重大错报风险的识别、评估和应对为核心，这给我们习惯于账项审计的审计师提出了严峻的挑战。 审计与财务共生共长。新准则你知道多少？我们会计科目涉及的资本运作、高风险的衍生金融产品的应用、诂值技术？审计不懂，如何去审会计呢？

【】去年年10月份，我们利润就有90多亿了，大家认为完成100亿是铁板订钉的事情，可是12月份，计提减值后只有65亿。哗然，什么是减值？我作为党委书记，除了讲政治语言，我必须讲商业语言。我教大家学会计，为了提高学习效率和兴趣，我把我的国家发明专利《会计扑克》介绍给了大家。

如果说，《会计科目扑克》带给我的是一种成功的快乐，不如说，它带给我更多的是一种职业的责任。我看到我们国家进入市场经济以后，企业

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成了市场的主体，国家相继出台的财政、税收、金融、价格、外贸等改革举措，应证着一个不争的事实：条条变革通财会，笔笔算账靠财会”。

我甚至给公司领导、给工程师们编写教材，我不是企图把他们转变成会计，而是帮助他们理解会计信息，与财务人员进行良好的交流和沟通。

虽然企业的管理者和员工来自不同的部门和岗位，但是各行不隔理。 管理者应该善于举一反三……

第一，管理会计师必须参与到公司的产品决策及制造、营销、传送这些产品的决策中来，通过参与决策，管理会计师能够辨认出其他决策者的关键会计信息需要，

第二，整个公司的决策者们必须能够恰当地使用会计信息。这意味着决策者必须具备管理会计概念和方法知识，还意味着他们必须了解会计信息潜在的不准确性，否则会导致决策失误。与专业部门的互动，培训他们。

湖北省正在全省范围内组织比赛，我们的工程师也参加比赛。如果你们有兴趣，可以组队来湖北，我们一定欢迎和奉陪哦

【】 ：介绍一种《会计准则》的快速学习方法

历史的规律就是重复性：新会计准则在鼓励企业发展的同时，也带来强烈的负面效应，即利润操纵现象无法回避。新会计准则给人的感觉就是给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，资产减值不得转回只是堵了一个口子，却给了更多的口子。在会计标准执行监管最严厉的资本市场上，会计信息虚假披露现象并不少见，在这样一个背景下推广新会计准则，面临道德风险的挑战，由于新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权也大大增强，会计信息由谨慎向中

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性过渡。滥用会计准则现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延，会计信息质量短期内可能会恶化，这也许是会计改革必然要付出的代价。

1993年，中国的会计史上发生了一次重大变革，这就是会计制度改革。它要求中国数以千万计的财会人员在一夜之间摒弃传统的会计核算方法，与国际惯例接轨，以适应中国的对外开放。会计是一门商业语言，由于国外的投资者看不懂中国的会计报表，没有办法向你投资，于是海外媒体纷纷评论，中国的会计成了中国对外开放、吸引外资的绊脚石…，如何使财会人员熟练掌握“国际商业语言”，成为会计界的严峻课题。 （国家这次接轨的代价是400亿元的财政收入）

担任会计科长的我，如坐针毡，这种使命感鞭策着我与接轨速度抢时间，我悉心钻研西方会计制度，在掌握其要领的基础上，发明了一种快速有效与国际惯例接轨的会计专业培训工具——《会计科目扑克》。 这套被称为“会计三日通” 的扑克牌顷刻受到亲睐。不胫而走，并获得国家专利。

灵感是对辛勤劳动的奖赏。《会计科目》的由来源于我1991年参加的武汉市技术运动会→《人民日报海外版》英语扑克的启发→技术能手→会计制度改革的契机→我的培训创新（会计三日通）→培训我的合同预算处同事→监事会主席，

1995年，我在“国际会计与财务研讨会”上，报告了我的这项成果，它使财会人员迅速掌握“国际商业语言”，成为一件轻松快乐的事，这项发明引起会计界的极大兴趣和反响，随后,国家冶金部和湖北省正式发文,在全行业和全系统推广。今天，按照全新的《会计准则》设计的扑克已经出版…

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第七，是我们人员素质的压力，现代企业要求管理人员不仅是把关型的（财务人员管家型），更要是战略型的。这一转变需要巨大的进步和改变，这通常都不能从大学的教育，甚至以后的晋升中得到。这需要持续学习与变革。我们的素质跟不上。尤其是我们对企业的命脉之流不清楚。

（四）COSO控制框架

1、 这是是国际上共同遵守执行的一个内部控制框架。

它提出了—种更精简、更具动态，使用更多管理术语的内部控制基本架构。 COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示.

2、 ★ 财务风险对单位负责人意味着什么？

财务风险看起来是聚集在资金流上的风险，而实质上，经营管理的所有风险都会体现在会计信息上。因此，企业管理不是以财务部门为中心，而是以财务的风险管理为中心。 但是，识别财务风险不是财务的方法，而是逻辑的方法

对以下知识的运用，有助于我们对风险的防范 ★（五 ）风险理论的运用

1、★冰山理论 海明威在自创的“冰山”理论里说，八分之一冰山之所以能浮在海面上，是因为隐藏在水下的八分之七的支撑。 借鉴为：一座冰山，露在水面上的只是其中的十分之一。有90%还看不见。这是冰山理论。如果企业出现了现实的问题，那问题背后可能会存在更大

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的潜在危机。已经明显暴露的问题可能只是众多问题的10%，潜在还没有暴露的问题，问题之间交互纠缠的、老问题引发新问题的因素大量存在，至少对企业的关键问题、重大问题，如果出现失误，建议管理者还是从这个角度深思一下。

【风险锁定资金链，综合治理“小金库”】

“小金库”，这一经济领域内的毒瘤，已经在一定程度上演变成一种足以警示企业的决策管理层高度关注的腐败黑洞。是内控中一个非常突出的问题。

据国家有关部门统计，６３％的贪污案件涉及小金库资金，商业贿赂案件中４２％的行贿款项来自小金库。

一、企业 “小金库”的资金隐匿形式

1、隐匿在帐内。这类小金库虽然数量较少，但危害更大，它是在单位行政领导指使下由业务部门参与，甚至个别单位有财务人员操作的违规开支行为，在财务帐簿上体现为有意错报经济事项，或者虚减资产和负债，或者虚增成本和消耗，以达到现金的流出。如一些单位在成本中违规列支福利性及个人消费支出的情况。

2、隐匿在帐外。这是最为普遍的一种情况，为了逃避财务部门法定会计报告监督体系而设臵的帐外帐，通常是绕过财务监管而在非财务部门设立。 3、隐匿在体外。这种情况更加隐蔽，通常不设帐，直接在企业交易方的财务或交易方的帐外小金库进行消费开支，如让大集体买单、让客户买单的行为。这种体外循环的资金通常是以牺牲企业更大利益为代价的资产流失。

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二、企业 “小金库”的资金来源 主要有十大渠道

1、钢铁生产环节产生的二次资源返款。这些二次资源在没有被开发利用之前，是企业的负效益，企业要支付成本进行处臵，随着技术进步，资源价值被利用，由此带来的部分现金流没有纳入财务核算。如：炉渣、脱硫渣、喷溅渣、废旧皮带、废塑料、废橡胶及一些工业垃圾等等。 【】有多少品种的原辅材料、备品备件，就有多少种废旧物资，如何管理的？

2、采购和销售过程中的无原则让利。由于市场价格信息的不对称以及内部关联交易价格不规范，造成采购环节的低价高进和销售环节的高价低出，形成利差和价差，流向小金库。

【】关联交易是集团内交易以及存在经济关系的客户、供应商之间的交易。尽管它可以提高交易的效率，因为是行政的撮合，但是违反了市场的规则。【行政许可法的精神：凡是能够用市场解决的问题，不要用行政的力量来解决】

3、技术贸易市场的违规开支。不少单位在主营业务之外开展技术贸易，如培训、试车、检验、咨询……由于不具备法人资格，外部资金流向业务代理方，代理方成为这些单位的财务开支平台，利益的驱动使得许多本职工作变成份外收入。【科产公司成了洗钱公司】

4、对经营实体及集体企业的无效“输血”。一些单位以稳定、养人为由，对经营实体及集体企业进行投资、赞助、补贴及提供市场保护，但是，这些投入在对方财务帐上并未进行规范核算，有的体现为对主体厂矿的负

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债，为返款打下伏笔。

5、游离监管的预算外资金 。由于预算内资金要层层审批，管理较严，所以一些单位盯住了常常游离于正常预算和监督之外的预算外资金（堤内损失堤外补），尤其是少数领导乱批条子，开口子，特批的专项费用常常大于实际需求，最终形成小金库。有的开支是没有止境的无底洞，一些对外支付的专项费往往成为各种利益主体追逐的货币资源，在这条价值链上，充满着风险，它会导致无效投入的黑洞。

6、“制造”活动，违规创收。一些部门用行政手段举办所谓“节”、“会”、“展”、“赛”、“活动”向关联单位收费，也有的通过开具非财税部门收据、打白条来套倒和收取资金，形成“小金库”。

7、减员形成的空头工资。许多单位利用公司增人不增资，减人不减资的政策，将分流到经营开发工作的人员工资从正常的工资户转移到帐外，连同一些停薪留职人员缴交的管理费，一并形成小金库。

8、虚列支出虚增成本套取资金。个别企业在财务核算中，虚拟交易、虚增成本，虚增支出，从企业财务账中套取资金存入“小金库”。有的在检修工程中外委内干，收取回扣，虚构工程，套取资金。

9、截留、转移部分产品的销售收入和产品销售的部分收入。个别企业利用存货管理的弱项、购货方不索取发票的便利、以及现金交易的有利条件， 将侵占资金流入体外。

10、经济领域的腐败，尤其是一些敏感岗位的监督缺位，造成以权谋私，权钱交易的暗箱操作，在公司内，凡是能带来现金流的业务以及能产生权力资源的部门，都成为商业贿赂的追逐对象和潜在渠道。

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三、企业小金库的资金去向

从我们调查情况分析，一些企业和单位的“小金库”，都是领导班子“集体研究决定”的， 主要流向灰色渠道、黑色渠道和不明渠道。

（一）流向灰色渠道的小金库资金主要有： 1、补充办公经费

2、福利性支出，包括职工节日物资，以及在财务制度上无法核销的福利性开支，如超标准的豪华、高档消费。也有游山玩水，境外旅游等群体活动开支。

4、以劳务费的形式为职工和部分领导发放奖金。 （二）流向黑色渠道的小金库资金有：

1、无视财务制度，超越财务标准的个人职务消费和挥霍，包括违规购买高档商品及奢侈品，赌博等。

2、贪污及私分现金 。

3、请客送礼、沟通关系，联络感情，为了小团体利益及不可告人的私利贿赂他人。

4、形成帐外资产，以及体外经营实体的资本积累。 （三）流向其他不明渠道

四、小金库的成因

教育的效力有待加强： “控人不控已”，“控下不控上”。

查处力度软弱。在薪酬机制建立的磨合中，各部门对这类灰色收入的

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默认，是不争的事实。 我们一些领导和部门对违规情况的一味宽容，频频使用例外原则，导致内控的信任度和威慑力下降，导致内部控制的失效及这方市场的无序和混乱。

五、小金库的危害性剖析

一是藏着“混乱”。既藏着收入的混乱，又藏着开支的混乱；既藏着财务的混乱，又藏着业务的混乱；既藏着管理的混乱，又藏着制度的混乱。 二是藏着“浪费”。 大都用在了吃喝、旅游、发奖和提高本单位人员的福利待遇上。

三是藏着“炸弹”。 东窗事发，就像“炸弹”爆炸，引起振荡。 四是藏着“内讧”，由于发放的不透明，分配不均引起的猜忌，攀比、干群关系紧张及投诉，成了各级监管部门查处小金库线索的主要来源。【瞎子吃粉条的故事，受到家人的管爱，反倒认为家人吃的更多，因为信息不对称】

五是藏着尴尬， 。

六、综合治理小金库的十把砍刀

其中:务实的政策、厂务公开的信息。线上发新酬，男职工意见大。然后是严格的制度

【】有堵又疏,一定要这样.定政策不能违背规律

我们在电视上看到了《铁齿铜牙纪晓岚》的故事吧……他是乾隆皇帝的大进士，曾被流放到新疆去，为乌鲁木齐的衙门效力。在那里发生了两件事：

一件事是新疆的北部阿尔泰地区产金矿，流民来采金，地方的财产受到了损失。怎

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么办呢？有一个谋士出主意了，这里只有一条路能够通往矿区，现在要派兵把这个路口赌死，不准粮食运进去，人不就自然解散了吗？没有想到的是，里面的人也出不来了，这些人最后是翻山越岭出来的，这个时候他们就变成了土匪，清朝政府花了很大的力气来治理，这就叫做违背客观规律。

群众最可敬、可爱、可怜、可畏。来到能源总厂，看到干部群众尽职尽责，抢修，我们拿不出回报，我都想犯错误。

无钱难倒英雄汉，有没有办法名正言顺名利双收？有啊！

合同预算处300元奖金，但是增值了，君子爱财，取之有道，考注册不怕下岗，学习笔记卖了，应试指南成为财源滚滚的长流水，8个出版社抢版权；

审计部编写全国的指南，有了示范发言权，全国各地交流，成了品牌……

我们总厂可不可以办工人科技站？蓝领工作室？

经营好自己的小天地，奖金是暂时的，受人以鱼不如授人以渔，这样你给职工的是一种实力的储备，一种职业的安全感，一种梦想成真的成就感。这是无价的。

2、★舞弊三角理论

直面管理风险将降低自己的审计风险。国家著名工程粤海铁路原领导班子被一锅端了，总经理、党委书记、总工程师在内的5名原公司领导全部锒铛入狱。私分国有资产案（657万元）是在第14次审计时才被发现，现在舆论呼之欲出：前13次审计干甚么去了？如果前13次审计提出了舞弊风险问题，那么面对质疑，他们就会理直气壮。舞弊的征兆实在是很简

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单，如大批舞弊案的规律：一个单位、一个部门或者一项业务，如果有人要进行舞弊的话，一定要具备三个条件，那就是：压力、机会与借口。压力分为经济上的压力、工作上的压力与生活上的压力。而将机会解释为内部控制失效或信息不对称，或者是违规后不会被发现。借口就是认为所做的舞弊事情是合理的。大家都这样做的，或者本身就是我们应该得到的。只要三个条件同时具备了，舞弊就必然了，而不舞弊反而就显得不正常了。我们没有理由不说呀？（钢丝绳厂案例：白条，无视管理制度……）

★必须对管理层逾越内控风险执行专门的实质性测试。（美国最新反舞弊审计准则将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上，这些条件可以归纳为：压力、机会和借口。当三个条件同时成立时，就意味着出现舞弊的可能性很大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。）

3、 GONE理论（贪婪、机会、需要及事后暴露）

李宏伟在预算上不作鬼不正常，因为具有贪婪的人品。索要茶叶连麻袋一起扛走了。 纪委张启湖，钓鱼还要钱。监督证据不当的用途（抓销售部收授皮毛大衣）。我一定要把这帮害群之马板倒。

4、 风险审计三部曲：识别、评估、处理 （六）、风险识别与风险调查

风险识别是通过对整个控制系统的审查、对系统内外变化的关注，以及通过审计的初步调查及内部控制状况的描述，将风险识别出来；内部审计除了重点识别常规风险外，还应对许多不被重视的，在专业管理边缘地带产生的互动风险加以重视。

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★ 风险调查：从传统的财务收支审计转向为公司识别、防范风险服务。 在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制，而是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。

内部审计关注风险问题，标志着内审工作性质的转折。为了找准管理的重点和难点，2002年，我们在全公司范围内开展审计风险问卷调查。调查涉及公司产、供、销、人、财、物等32类168项问题；2003年，我们增加了专题调查表。调查面覆盖了公司领导、管理者及职工代表各个层面。近千份问卷的统计分析，将企业的风险直指投资领域、采购领域、建设工程领域以及易被忽视的专项费用、福利费用的使用。 形成了我们应对风险的审计总体规划，公司每年均以开年的1号文件下发各单位审计计划。为规范审计行为提供了依据。

1、寻找风险的调查表

审计调查问卷统计表

数据统计 题目 项目 〈1〉+〈1〉 〈2〉 〈2〉 24 121 145 85

占收回问卷比例（%） 23.24 1、您对内部审计工作的

很了解 性质、内容了解程度如何？ 2、您认为，目前审计职工队伍素质如何？ 一般了解 不了解 整体水平较高 整体水平不高 正在起步，有待提高 高 一般 较低 遇到审计人员故意刁难 审计人员将审计证据用于不当用途 态度生硬 吃、拿、卡、要 私下交易 违背授权原则，自作主张 纪律涣散 31 27 10 13 21 18 297 64 237 102 196 199 293 38 1 328 64 264 112 209 220 311 38 1 15 16 0 3 2 5 437 24 46 299 214 5 301 269 19 394 67 104 52.56 10.26 42.31 17.95 33.49 35.26 49.84 6.09 0.16 2.40 2.56 0.00 0.48 0.32 0.80 70.03 3.85 7.37 47.92 34.29 0.80 48.24 43.11 3.04 63.14 10.74 16.67 3、审计人员在基层审计的工作效率如何？ 57 1 55 11 28 25 49 3 3 15 16 3 2 5 380 24 45 244 203 5 273 244 19 345 64 101 4、您在接待审计人员时，是否存在下列情况？ 5、您在接到审计报告，容易沟通而不失原则 与审计部交换意见时，容易沟通而丧失原则 情况如何？ 不容易沟通 6、审计人员在基层审计的态度如何？ 好 一般 较差 高 一般 较低 可行，具有较高的价值 没有针对性 可行与否无所谓，反正我们都要接受 深入开展内部控制制度评审，促进各单位完善内部控制制度 7、您觉得目前审计部门的权威性怎样？ 8、审计部提出的审计整改建议或管理建议是否可行？ 53 374 427 68.43 10、您认为审计部门当前工作的侧重点应该在哪些方面？ 加强对财务工作的监督，加大查处“假账”的力度 加大对领导干部经营行为的监督力度 为企业防范经营风险服务 管理职能评价 公司治理评价 32 220 252 40.38 32 26 16 16 37 238 200 80 79 173 270 226 96 95 210 43.27 36.22 15.38 15.22 33.65 11、您觉得对领导者的86

效果很好 离任经济责任审计达到预期的效果吗？ 一般 较差 将审计的“关口前移”，可以防患于未然 33 63 302 149 436 335 149 499 53.69 23.88 79.97 12、如何看待审计部开展对领导干部的现职审计？ 现职审计没有必要，一定程度上干扰领导者的正常经营行为 对我来说无所谓 32 32 5.13 48 15 37 40 205 242 309 48 220 279 349 7.69 35.26 44.71 55.93 13、目前审计部开展的任期经济责任审计主要是对全资子公司和分公司的主要负责人，下步有无必要开展以下范围任期内经济责任审计？ 公司机关部处室 非全资控股子公司 经营开发实体 其它 采购部门 财务部门 1 13 12 12 9 7 1 37 36 42 50 47 24 26 40 45 5 3 42 42 37 44 29 39 45 3 165 162 160 112 88 1 272 307 338 358 337 226 172 320 394 45 18 317 384 370 366 323 4 307 356 4 178 174 172 121 95 2 309 343 380 408 384 250 198 360 439 50 21 359 0 426 407 410 352 4 346 401 87

0.64 28.53 27.88 27.56 19.39 15.22 0.32 49.52 54.97 60.90 65.38 61.54 40.06 31.73 57.69 70.35 8.01 3.37 57.53 0.00 68.27 65.22 65.71 56.41 0.64 55.45 64.26 14、你认为以下哪些业务部门应作为审计的范围？请排序。 销售部门 劳动人事部门 安全部门 其它 生产经营 基本建设 检修工程 对外投资 重大经营决策 职工福利 制定规划 财务 采购 国家政策变化方面 自然灾害、意外事故 销售 其它 15、你认为公司内部审计应重点关注以下哪些方面？ 16、领导关注和职工关心的热点一直是审计部审计的重点内容，你认为下面哪些方面是你关注的热点？ 17、你认为销售审计的重点应在下面哪些方

职工岗薪工资 房改资金使用 医改情况 社会保险情况 其它 销售政策 销售价格 面？ 应收帐款 售后服务 销售流程 销售结算 其它 价格 结算 数量 42 18 23 31 54 30 27 16 45 29 24 36 1 59 9 9 1 26 8 57 3 11 3 3 2 16 3 6 18 5 1 31 6 51 16 1 51 358 67 158 300 436 263 212 110 358 179 208 284 1 441 77 78 41 198 94 386 27 81 105 25 87 220 69 155 252 93 60 243 149 344 219 17 33 356 400 85 181 331 0 490 293 239 126 403 208 232 320 2 500 86 87 42 224 102 443 30 92 108 28 89 236 72 161 270 98 61 274 155 395 235 17 34 407 64.10 13.62 29.01 53.04 0.00 78.53 46.96 38.30 20.19 64.58 33.33 37.18 51.28 0.32 80.13 13.78 13.94 6.73 35.90 16.35 70.99 4.81 14.74 17.31 4.49 14.26 37.82 11.54 25.80 43.27 15.71 9.78 43.91 24.84 63.30 37.66 2.72 5.45 65.22 18、在审计部开展的物资采购审计中，你认为下面哪些方面内容值得审计关注？ 时间 质量 采购员 分供方 采购制度 其他 采购成本 子弟学校经费 退休医疗费用 老干经费 计划外用工 外事费 修理费用 19、如果你认为应该开展预算执行审计，根据公司全面预算管理内容，预算执行审计可以从下列内容开展，请你选出最需要审计的五项内容： 民兵训练费 绿化费 劳动保护费 警卫消防费 防暑降温费 办公房屋大修 疗养费用 劳保费用 接待费用 离休医疗费用 休养费用 技术开发费 职工培训费 真实可信 20、您对本单位经营业绩财务数据真实性的认识？ 21、企业的业务内容具88

有一定的可信度 没有得到发挥 无法判断 销售与收款循环 体划分为下列七类循环，你认为审计部在开展内部控制制度审计时，哪些是值得关注的重点环节？ 仓储与存货循环 货币资金循环 购臵与付款循环 生产循环 工薪与人事循环 融资与投资循环 开展工程项目审计不但很有必要，而且要加大力度 工程审计不应局限于工程概预算，而应将重点前移 有预算等部门把关，不用另行审计 内部控制制度 内控制度执行情况 不需要 检修项目 技改（重措）项目 一般技措项目 其他 招投标 直接发包 27 22 33 30 16 32 47 28 51 44 206 210 272 200 144 247 414 261 10 322 356 13 233 232 305 230 160 279 461 289 10 373 400 13 296 339 38 1 284 254 229 0 181 369 279 321 114 100 176 361 382 251 161 319 161 193 358 339 89 37.34 37.18 48.88 36.86 25.64 44.71 73.88 0.00 46.31 0.00 1.60 59.78 64.10 2.08 47.44 54.33 6.09 0.16 45.51 40.71 36.70 0.00 29.01 59.13 44.71 51.44 18.27 16.03 28.21 57.85 61.22 40.22 25.80 51.12 25.80 30.93 57.37 54.33 22、您对开展工程项目审计的看法如何？ 23、您需要项目审计在哪些方面提供保证服务和咨询服务？ 33 39 16 39 25 24 21 46 29 35 12 11 16 41 39 26 23 40 21 21 37 37 263 300 22 1 245 229 205 160 323 250 286 102 89 160 320 343 225 138 279 140 172 321 302 24、您认为工程项目审计范围的重点是： 25、在项目发包方式上， 总承包 哪些应做为重点审计？ 其他 设计 招投标 施工 结（决）算 26、您认为工程项目审计重点应放在哪五个环节？ 后评估 筹资 资金支付 设备采购 材料采购 概预算审查 设计变更、签证管理 工程的立项及计划额的确定 27、您认为检修工程审计应关注哪些方面？ 施工现场管理 工程款支付 工程发包过程 工程量审核 预算审批 协议保产 28、检修费用管理哪些方式更好？ 按工时定额核算 单价包干 按预算定额核算 其它 有缺口，不够用 29、在钢/吨检修费用指标问题上，您认为以下因素是否真实？ 没有缺口，完全够用 虽然有缺口，但潜力很大 不知道 工程招标制 30、揭露工程转包、挂 举报及监管有奖制度 靠最好的方式是什么？ 公示制 依靠合理定价避免承包商获得超额利润 工程管理部门 31、您认为对于工程转包、挂靠审计应重点关注哪些方面？ 产权单位 合同管理部门 施工单位 登报公示 32、您认为审计和稽查中发现的问题应采取什么方式进行披露？ 按问题性质，有的披露，有的可以不披露 与被审计或被监督单位见面通气 向集团公司领导反映 向职工大会报告

说明：

1、此次共发出调查问卷834 份，收回624份；

2、表中：（1）是厂、处级领导答卷数，（2）是其他人员答卷数；

29 28 12 15 22 13 3 29 7 30 20 35 28 36 17 23 19 19 26 217 239 154 170 153 62 84 34 238 144 233 188 250 160 308 143 186 158 216 162 246 267 166 185 175 62 97 37 267 151 263 208 285 188 344 160 209 177 235 188 27152 105 278

39.42 42.79 26.60 29.65 28.04 9.94 15.54 5.93 42.79 24.20 42.15 33.33 45.67 30.13 55.13 25.64 33.49 28.37 37.66 30.13 4351.28 0.00 16.83 44.55 28 27124 11 19

94 259

★消除障碍的开卷语

审 计 调 查 问 卷

──写给被调查者的话

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今天的内部审计，已经发生了实质性的变化，它被定义为一种独立、客观的保证工作与咨询活动。通过对机构的风险管理、控制及治理程序进行评价，达到增加机构价值、并提高其运作效率的目的。

新的内审理念使得以财务收支为重点的传统内部审计运作成为十分原始和基础的一部分。今天的内部审计是以“参与合作式”的新型工作方式为纽带，以风险审计、内控审计、效益审计为主要内容，遇到问题找方法，使富有建设性的建议为管理当局所采纳，实现增值审计。 2001年，公司在完成“债转股”的体制改革后，迅速致力于国企监管机制的建设。管理层次提高后的审计部，集内部审计和派驻子公司监事会两大职能于一体，两者资源共享、优势互补。在各级领导的关怀及部门的支持下，使内部审计在企业中发挥着越来越重要的作用。

一年来，我部围绕领导关心的重点，管理遇到的难点、职工关注的热点开展了领导干部经济责任审计、内控制度审计、工程项目审计、承包兑现审计等各类专项审计及审计调查，取得了较好的成效。在日常工作中，对内：我们力求与部门保持良好的工作协调与人际关系，加强沟通而不失原则，将问题解决在萌芽状态。对外，树立企业规范管理的形象。我们认为，这就是一个负责任的内审部门对企业的回报，也是我们的工作目标。

在即将到来的200＊年，为进一步做好内部审计及监事会工作，确定明年审计工作重点，我们在全公司范围内组织了这次问卷调查，征求工作意见、查找管理薄弱环节、识别经营风险、调查职工关注的热点、征集明年审计项目。

此调查表请各单位发至主要领导和人事、财务、物供、设备、工程、

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经营、销售方面的管理人员、职工代表填写。请被调查者在每题选项的圆圈内打“√”，或按具体要求填写。调查表请在12月10日前返回审计部办公室。

我们最后要说的是：

您的思路，也许正是我们苦苦寻觅的真知灼见； 您的点评，将会成为我们工作的依据； 您的支持，将化为我们回报企业关怀的动力！ 谢谢您对我们工作的大力支持！

2、★主动预警的专题调查 （从风险问卷到问卷查弊）

※【亨利的故事】在15世纪，葡萄牙人在航海探险方面是领先的。有一位葡萄牙的航海家亨利王子（Prince Henry），虽然他自己并没有亲自探险，但人们认为他为现代的航海探险做出了巨大贡献。在他之前，航海记录和航海图是随意的，更没有人拿来汇集和整理。亨利要求并鼓励水手们在航海过程中做精确的航海日记，画准确的航海图，仔细记录在航海过程中遇到的每件事，并把它们汇集起来。亨利将船长、仪器制造者、造船师、地图绘制师集合起来，创立了一个对航海探险数据资料进行收集整理和反馈的循环体系。在他的促进下，航海探险家得到以向未知领域进行深入的探索。亨利的贡献在于他为这一探索建立了科学的基础。

检修工程管理的穿行试验程序，使被调查单位主动整改 产权厂和管理部门的内部控制到底值不值得信赖，我们可以对其进行以下的风险性测试。凡是有章不循，有禁不止的单位，直接追究当事人责任。

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尤其对于各环节验收疏于职守的单位和个人，与单位的经济利益、评先挂钩，与责任人的经济利益、人事安排挂钩。

在近两年的检修工程审计中，我们常常被矛盾的舆论导向和现象而困惑：

1、在预算审计中，我们一方面常常面对领导和部门因维修费用不够而叫苦。而另一方面我们在对具体的检修项目进行审计时，审减额都大大高于真实工程造价，大大高于行业利润水平。

2、在工程审计中，我们一方面看到施工单位叫苦，认为部门和产权厂活给少了。而另一方面，我们又看到他们的转包、挂靠无处不在。 3、管理部门一方面试图通过舆论监督减少肢解工程、转包等违规操作，实行了工程市场发包公示制。而事实是发包量有增无减，从几年前的1000多个项目，膨胀到目前的7000多个项目。

以上现象说明一个不争的事实：公司的效益在流失。

1、产权单位维修工程申报计划的定价依据是什么？该部位历年检修状况如何？建立了检修工程档案没有？该部位检修质量保证期是多久？项目缺陷有无统一编码？分级编码？

（测试随意立项，重复立项、肢解工程等发包风险）

2、产权单位申报计划的立项依据是什么？有无工程造价资料的积累？有无对计价依据的实际检验和论证？如果没有，项目检修的第一方案提出人是谁？第一估价人是谁？复核人是谁？工程结算验收人是谁？预算数批单额与计划额如果相近，解释理由是什么？

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（测试随意估价，不相容职务集于一身产生弊端的可能性，各环节及管理部门疏于把关的成本失控风险）

3、选择施工队伍的原则是什么，年度内，累计发包数最多的前五名是谁？分别是多少？发包金额最大的前五名是谁？金额分别是多少？是否符合自身制定的原则？对施工队伍有无信誉评价？管理部门是否考虑了工程量在内部施工单位之间的平衡？发包信息是如何组织的？

（测试转包、异常发包、管理部门把关及信息反馈脱节等……） 4、工程标段划分的依据是什么？是否符合施工的工法界面要求和规律？历年来，对同一部位是如何划分的？对于本应由一个标段承担的工程量肢解为多个标段，解释理由是什么？

（测试肢解工程……）

5、检修工程的立项、发包、合同管理、施工验收管理、预算审核管理、结算管理、财务付款管理是否执行了公司的规定？这些岗位上的工作人员是否了解、熟悉这些规定？对疏于管理的责任者，产权单位和管理部门是如何处理的？对履行职责的管理人员有无激励政策？

（测试内部控制的执行情况及管理者不作为情况……）

6、对于检修工程发包公示，产权单位职工是否关心？产权单位检修费用是否分解到基层？是否与经济责任制考核挂钩？检修费用的实际结算金额是否反馈到基层？有无舆论监督机制？产权单位内部监督职责是如何划分的？监督者是否实质性履行了职责？有无对违规操作进行查处的痕迹资料？

（测试信息不对称问题，监督风险……）

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7、产权单位是否建立了施工单位的专职业务员资料？是否实施了施工单位的发包登记，施工管理日志，工程完工销号，与财务的定期核对制度？施工预算是否实施了无纸化传递？

（测试虚构工程项目，工程张冠李戴、重复结算等工程舞弊风险） 8、对于未竣工已结算的项目，在财务上是如何运作的？对于已竣工未发包的项目，在程序上是如何运作的？财务支付是否建立了对工号、对施工单位的备查制？有无不按合同付款的情况？有无在开具支票时将工程款与工程材料款等关键文字混淆的情况？对于异常结算，有无预警措施？有无与工程造价部门建立对账制？与产权单位管理部门建立对账制？

（测试财务风险……）

9、工程量验收时的套价是按照定额、经验、还是实际造价？工程材料不同的供料方式，在结算时是如何衔接的？与工程造价部门有无信息反馈渠道？工程质量是如何保证的？当项目缺陷表与实际检修内容发生冲突时，是如何解决的？

（测试接口部位的管理风险）

10、检修工程信息系统是否进行了内部控制的符合性测试？对于异常情况有无预警功能？原始资料的管理是否安全？（大小写造价—解决现场

￥—解决降点

闪电号S—解决虚构交易 （测试信息系统风险？）

以上说明：风险识别一是通过问卷寻找风险；二是在审计中以参与合作式的工作方式，了解风险，三是凭借审计技术及主动的想象力、判断力

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发现风险，这来自经验、知识面和个人阅历。

【】我们目前正在着手审计定性专用语言的规范（审计术语） ◎ 15项财务预警标志 （武钢内部审计网：网上课堂） ◎ 组织危机征兆100例 （武钢内部审计网：网上课堂） ◎ 40个常见的欺诈行为 （武钢内部审计网：网上课堂） ◎ 员工舞弊迹象和征兆 （武钢内部审计网：网上课堂） ◎ 组织舞弊迹象和征兆 （武钢内部审计网：网上课堂）

3、【组织危机征兆100例（上篇）】

1.具有影响力的高层经理人员沉醉于过去，不思进取，没有破釜沉舟的勇气。所以变化以及力主变化的人员都成为威胁或障碍。（不能应对创新和变化）

2.管理层的威信降低甚至遭到挑战。（不敢从严管理，或有苦衷） 3.管理层不愿开发培训下属人力资源，因为害怕地位受威胁。（一是没有能力，二是没有境界）

4.员工不能或很少从自己的 业绩中获得反馈。（信息不对称风险） 5.繁杂的官僚机构和管理系统阻碍了有效业务活动的开展。（体制缺陷 6.部门内部及部门间的冲突没有得到有效解决，而是出现升级。（职责缺陷 7.内部谣言不断。（企业文化与凝聚力问题）

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8.新员工在组织中放任发展。进入组织的培训仅被看作是一件具体的事，而不是一个必经的流程。 9.员工感到没有按业绩计报酬。

10.大家对紧急事件没有表现出应有的紧迫。 11.新的想法或创新遭到管理层压制。

12.关键决策的出台未考虑咨询其他人或受此决策影响的人的意见，这是因为没有考虑到人们通常会支持他们自己参与其中的决策。（变化在前，制度在后，变化风险

13.制定决策和实施决策间隔太长。

14.规则和流程经常公然失效，对违规者也没有处罚。（政策既不执行也不废止，管理混沌）

15. 公司的目标不清晰或者高层经理的想法不一致。这种混乱间接对经营业绩有负面影响。

16.许多人相互扯皮，尽量少做事，不关心同事。 17.岗位、职责不清晰或重复。

18.相对次要的决策都得高层把关，各级员工没有得到自己决策的授权。（政出多门的授权风险

19. 很少有赞扬，特别是高层经理的赞扬就更少，这样员工就会产生疏离和不受关注的感觉。

20.公司中一个部门不知道另一个部门做什麽，也懒得关心。 21.会议层出不穷，且经常散漫无目的，很少有人说参会有什麽好处。 22.没有热情学习和自我发展，特别是在经理层，他们作了反面教材。

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23.培训课程没有根据学习的需要来开发，而且培训通常作为成本而不是作为组织的增殖活动而被裁撤。

24.辞职对管理层而言经常有惊讶的感觉，此时他们才意识到应该早些接触这些人。

25.没有能力的人形成了一个小团体，经常在一起抱怨，好一些的人也这样做，这可能导致内部小团体的产生，使组织氛围紧张。

26.优秀人才流向其他公司，剩下的人没有离开，也许他们没有意识到没有人想要他们。

27.业务节奏过快，过程中的很多努力和积极主动的精神产生的价值没有时间去总结提炼。

28.相互责备的文化氛围不利于创新，阻碍了人们承担自己责任，每个人都认为“那不是我的错”。

29.招聘人员经常按自己的想法找人，原因多种多样，如维持自己的地位、对无知的担心、甚至是出于偏见。

30.变革的想法总要遭到守旧者的大力排挤。

31.员工认为，冗余问题没有得到很好的管理，这种负面影响很恶劣。 32. 运动式的工作方法作为解决问题的主要手段。

33.对于想从培训中获得回报的人员，等待他们的只有不支持甚至阻碍。 34.组织中成功与业绩存在差距，成功的人未必很有业绩，而业绩好的人即不被认可也没有收到奖赏，因此他们也不可能获得成功。

35.能干的人没有作出他们想做的成果和贡献，但却在竞争对手那实现了抱负。

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36.相对于业绩而言，员工感觉被低估了。

37.削减成本的措施经常毫无预警通告就实施了，这让人感到不公平、琐碎、可能没有任何长久的影响力。

38.无法面对业绩下滑。也许是因为组织中弥漫着一种文化——可接收的底线，即不论是整体的还是个体的，只要是没达到业绩目标，就没有勇气去面对，而此时这些困难恰恰是需要解决的。

39.高层经理离一线太远，大家根本不了解他——真不知道如果他在一线从事工作是否称职。

40.组织中大量的时间都浪费了。

41.积极主动的人满负荷工作，因为他们可靠、值得信赖，相反不可靠的人却工作的很少，因为老板不相信他们能做好事。（巴林银行将年轻而又野心勃勃的交易员里森视为财富，对其为组织盈利的期望远远超过了对他的监督）

42.财务上的业绩显示较好，实际上也阻碍了进一步预测将来的需求和辨别人员管理、能力等深层次问题的努力。

43.关键业务没有量化到个人身上，导致没有人对结果负责。

44.组织结构和岗位设臵使论资排辈大行其道，所以真正的接班人计划或者凭业绩提升不可能有效实施。

45.组织中很少有人感觉良好或快乐。原因很多，例如感到不安全及对将来工作的迷茫。

46.组织仅依赖少数的客户或供应商。

47.员工争相追求自己的目标和个人利益，全然臵于组织之上。

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48.官僚机构和内部繁杂的制度阻碍了经营业绩。同事之间相互倾轧。 49.组织中的重要位臵大多是新人，他们沿用自己过去的工作模式，没有考虑到过去的经验与目前公司该岗位要求的差距。 50.员工没有工作作了，经常是很少或干脆没事可做。

下 篇

该清单是组织危机征兆50例（上篇）的姊妹篇，继续探讨这一主题。指出组织中的问题比改正他们更容易一些。将来健康的组织不仅要善于利用自己的优势还要加大力气解决限制效率和效果的问题。

1.在高层经理的带动下，组织行动的方式与其规模不相称。这意味着，小型的组织偏偏要按大型组织的特点运作，而这些特点只有在大企业的思考和行动中才会发挥最大的作用。

2.在刚刚产生利润下滑的征兆或困难时期，平时被大力宣扬的员工价值一样要成为可以削减的短期成本，公司通常会宣布冗员，根本不考虑中长期的影响。

3.花大价钱买来的报告或市场调研虽然提出了建议，但常常被束之高阁，而很少会采取行动把事情做得更好。 4.管理层级过多。

5.对犯下的错误经常要找替罪羊去承担责任，这实际上破坏了创造和学习的范围。

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6.个人或组织过于沉醉过去的成绩。如“这些成果都是我在位时做出的”，“我现在决不能不知所措，因为过去我一直表现优秀”等等。

7.登出的招聘广告很少人问津。一些关键的岗位不得不反复刊登广告，要找的人才很不容易发现。

8.其他组织垂涎的能人都走了，留下了许多不满于现状的素质不高的人员，他们还抱怨没有遇到识得宝马的伯乐。

9.机会很不平等，这意味着目前和将来的员工的潜力不能充分地挖掘出来。 10.当遭到攻击时（如在报纸或新闻中），组织很少做出反抗。此外，积极主动的推广活动也很少。

11.当事情变糟时，高层管理人员感到没有谁应承担责任，也许他们会反复强调他们没有能力影响事态的发展。

12.组织中提倡“最糟糕的业绩不能低于什麽标准”的文化，“我们做的够好了”常常是人们做事的标准，但很少有人努力把事情做的更好。 13.组织重组过于频繁，这会产生混乱，导致关键的职能和人力资源经常不能在一个岗位上发挥长期的效用。

14.组织中支持业务人员的助理过多或过少。

15.缺少了几个或一小部分人就导致无法做出重大决策或行动计划了。

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16.组织中某些人为了自身的利益，而不顾牺牲他人，以及组织长期的利益。而这种行为也从未得到纠正。

17.疾贤妒能的情绪时常在组织中出现，虽然有时这种感觉能带来以往业绩的突破，但更多时候有损于效率和效果。

18.没有考虑接班人计划，这就是说未来的关键岗位几乎没有人才储备。更糟的是，这种现象可能是出于现任领导害怕给自己建立竞争对手，或者害怕使自己看来没有那么完美。

19.无论员工的能力如何，他们都不愿离开组织，因为只要他们再多待一段时间，组织就会付给大量的“解聘补偿”。这意味着，那些贡献少及事实上想离开组织的人都会选择继续待下去，因为如果离开就会损失巨大。 20.变化总是对一些事件的被动反应，很少有主动的变化。

21.客户投诉按照个案处理或被认为是个别的无理取闹而不予理会。即使有处理客户投诉的流程，好象也忽略了有价值的客户反馈，从而不能从客户投诉中学到东西或进行相应的变化。

22.组织中存在着许多不平等机会——不仅仅在一些显然的领域（如工薪），而且在一些诸如参加培训的机会方面也存在不平等。

23.如果用对利润和效果的贡献衡量，许多人创造的价值都低于他们的收入。

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24.产生收入与盈利能力相混淆。真正为客户创造价值的的盈利来源没有得到充分的认知，这导致组织将资源集中到方向错误的工作中 25.员工对法律责任浑然不知或不关心。

26.高管就象奥林匹克的火炬——他们永不熄灭。这使得员工和高管之间产生疏离感，雇员可能都看不到他们。

27.做同样事情的员工却得到不同的待遇，考核机制存在不公平的地方。 28.管理机制和办事程序很僵硬，对员工和客户来说缺少灵活性。 29.承受压力的员工把压力埋藏在心里，他们不敢承认他们需要帮助。 30.授权最多是临时的声明而不是根据经验判断。这导致一线的业务人员不敢擅自作主张，这影响了业务效率甚至激怒客户。 31.管理和评价员工的人不胜任。

32.问题被放在一边，这表示不惜任何代价避免冲突，而不是去积极的管理问题。

33.你用任何报酬吸引，前任雇员都不会回来。 34.员工在谈论组织时用“他们”而不是“我们”。

35.经理管理下属的方法就象他自己被上级管理的方法一样，这种惯性并不是好事

情。这表示拙劣的管理会延续下去很难打破。

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36.私下的做事习惯不断扩散，组织内部政治产生内耗。

37.那些刚来到组织，对组织来说真正有用的人（经常挑起风浪），通常被大多数人嘲笑，他们往往决定要“赶他走”，等待着新人的离开，“那不会等太久”，然后等待着业务回到“正常”状况。

38.员工被要求做一些达到或超过能力范畴的事，却不能得到支持和鼓励。 39.高管经常遭到员工私下的辱骂，因为他们到处玩乐、挥霍公款。特别是当这些高管“大声疾呼”下调工资和削减成本的时候就更让人受不了。 40.培训没有按照需求来定制，也没有进行成本和——收益分析。评价培训的效果时也没有明确说明帮助或阻碍知识在工作中的应用的具体因素。 41.有价值的客观的建议或帮助遭到拒绝。“我们自己会处理好的，谢谢了”，再加上对常识性的问题与需求的全面否定，使组织的健康状况进一步恶化。 42.关键岗位或业务活动都外包了，这表示质量控制和客户服务变得困难或根本不能保证质量。

43.高层主管要退休了，他不想面临更多的挑战或者是怕“翻了船”。这阻挠了优秀的人才力图改变工作方式的努力。

44.人们更关注过去的用财务数据衡量的表象业绩，而忽视了数字背后产生价值的真正动因。因此组织没有制定带有预见性的指标而更偏爱历史数据。 45.没有学习的欲望，特别是对于高管，让人们感觉他们什麽都懂。

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46.新的工作方式遭到抵抗或实施的比预计的要晚，例如信息技术。 47.成功中蕴藏着失败——生于忧患、死于安乐。当缺点和不足暴露出来时，往往使组织，特别是管理者感到措手不及。

48.人们竭尽所能从组织中索取然后离开。例如，参加昂贵的培训或再教育课程后，他们通常就走人，去另一个组织，该组织就轻而易举的获得了这种培训产生的效果。

49.对于威胁和骚扰，无论大小，组织都不敢去面对。

50.以业界最佳为标杆的努力通常都是未经过深思熟虑就去模仿他人的举动。任何去其他组织拜访的人事实上仅仅是“产业旅行者”（'industrial tourism'.）

★员工舞弊征兆：超支采购或奢侈的生活方式；无法解释的情绪波动或复杂行为；具有使舞弊行为合理化的能力；能够利用内部控制的弱项掩盖舞弊行为的机会；不愿意请假或离开岗位（目前推行被审计人强制休假制度）；沉重的个人债务迹象；与交易方之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期的客户及供应商；

★组织舞弊迹象和征兆：化整为零的采购；遗失或破坏记录和文件；太多的“取消”和“退款”；财务经理和执行官频繁变动或长期不变动；现金流失；销售量和收入减少；应付和应收增加；交易信息的不对称（一方记入成本借项，接收方记入负债贷项），收入和支出经常出现重新分类；往来帐目混乱；没有及时完成银行调节表；使用单方合同；双重开单（多头

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获取资源及有利于自己的政策条款）；以劣质货物作为替代品；缺少附件的支出；年底帐目的重大调整；

★为个人谋取利益的舞弊行为：收受贿赂和回扣；将在正常情况下会给组织带来利润的潜在盈利交易转给雇员或外部人员；贪污，典型的情况是挪用资金和资产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为不被发现；故意隐藏或错报事项或数据；要求实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项；由于提供服务或货物的赔偿，没有如实上交。

为组织谋取利益的舞弊行为：★组织的凝聚力建立在复杂的关系网和潜规则的基础上（武汉中院舞弊案例）

出售或分配子虚乌有的或错报的资产；设立不必要的没有能力实施的把关程序；进行违规捐赠、行贿、提供回扣，向政府官员、中介、客户、供应商支付酬金等不当行为；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；对转移支付故意进行不当定价，

★风险：变革在先，制度建立在后（如工资户的归并，代价很大）。流程再造（管理制度变革……材料的税负问题）；组织机构及结构变革；技术进步变革、新型材料的替代（印刷书）、人员变动。 ★ 40个常见的欺诈行为 ★15个财务预警标志

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4、★发现舞弊的一些技术方法 “危险信号法”（一把手的监督理念……上行下效，变革风险） ．．．．．．． 发现抽样（转包的利润率） ．．．．司法鉴定审计 （欺诈的三要素：主体是法人或自然人；以非法占有为目的，．．．．．侵占的是国有资产、集体资产或个人合法资产。与市检察院沟通的案例；诬告信纹检案例、法律证据和客观证据是不同的） 询问技术（先外后内） ．．．．分析性程序（数据对比——可利用资源的存量与产量递增的逻辑关系，逻．．．．．辑视图——甲方供料与甲方包料的控制风险、数据挖掘——对大量数据进行分析，从中发现隐藏在数据背后的一般规律，用以指导决策——价差率与采购额的关系…… 发现重大风险及舞弊应坚持“第一时间原则”。（价差的问题，修制单的．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．问题，电修回收站销售黄铜的问题）

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（七）、风险评估：

风险管理审计的目标是帮助组织发现并评价重要风险因素，致力于协助管理层最大限度地认识风险、最大程度地处理风险、将处理风险的成本降至最低。

风险分析。对面临的以及潜在的风险加以判断、归类并鉴定风险性质，估计风险发生的概率和损失的程度，预测风险发生的后果和损失额，寻找实现目标的可行方案；

评价风险：根据审计及已识别的风险及其风险分析，评价所采取应对风险措施的有效性。

★风险评估框架的应用 1、识别潜在的“红旗”（风险（变革、三点论）、舞弊征兆、行为……） 2、评估由此导致的系统风险 3、对风险高低进行排序和确认 4、对高风险活动优先投入审计资源 5、制定审计方案，启动程序

★虚拟企业高炉**公司案例：

管理风险 / 技术协作风险 / 经济风险 / 财务风险 / 人员风险

★预测检修工程隐匿利润概率案例

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小工程转包率 %，利润额在 %以上 税的问题是风险，利益追逐的焦点

审计目标，审计发现，审计建议用简捷的一句话概括。 （八）、风险处理

风险处理：提出风险处理的审计建议，并提出审计报告。风险处理的方法应由各职能部门提示，内部审计人员的职责是对这些具体方法的实施效果进行检查与评价。风险的处理往往通过采用“风险回避、风险抑制、风险自留、风险转嫁—保险”等不同的措施和手段，用最小的成本达到最大的安全保障的目的。

一个整合的、完善的风险管理方案，是认识并管理组织所面临的大量的经营风险的最为有效的方式。

内控是对风险管理的回应

★ 保险招标砍保险公司，（约法三章，杨国彪，国家标准，刘光明光明操作，谭丽丽，历历在目…

效果十分明显。事务所，财产，矿石，车辆……规模化的业务整合，大范围保小概率，大幅度降低成本，提高保险深度。

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五、内部控制活动

内控是企业壮大的“内功”。企业在追逐效益最大化的时候，不可忽视经济领域的欺诈及管理上的漏洞正在侵蚀着企业的利润。任何管理都不是盲目的，都是基于管理过程的信息反馈进行控制的。 内部控制部门将以新的视角，以首尾相接的、完整连贯的整合性业务流程来取代过去被职能不清的部门割裂的、不易看见也难以管理的破碎性流程。

（一）、内部控制的理念

1、含义：内部控制是企业为实现本组织的目标，保护资产完全完整、保证遵循国家法律法规，提高项目运营效率及效果，而采取的各种政策和程序。

它带给我们企业的伤害是内伤型的，是直接以牺牲企业的利益和挫伤队伍的凝聚力为代价的。内部控制有助于预防这类问题发生。

（二）、内部控制审计目标

内部控制审计的目的是合理保证组织实现以下目标： （一）遵守国家有关法律法规和组织内部的规章制度； （二）信息的真实、可靠； （三）资产的安全、完整； （四）经济有效地使用资源； （五）提高项目效率和效果。 内部控制的三条底线

我们在制定今年的预算目标时，邓总问我：今年成本该怎么降？我说三条线啊，邓总！

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成本管理的底线是资源的安全，其次才是节省，最高境界是资源优化配臵，价值最大化。

降成本最大的问题是先堵漏，再节流，就像居家过日子，首先，咱们家的门窗要关好吧，防贼防盗是第一的，其次，咱们再说勤俭持家，对不对，门都关不住，勤俭持家有什么用？最后再想怎么样把钱和资源去挣更多的钱。办企业不也是这样？咱们不把资源流失的漏洞先堵好，把门禁管好，降成本有什么用？不够贼去偷的。所以我们武钢近几年在门禁上加大投入。在内部控制上加大力度。

内部控制的第一底线是资源的安全性；第二是正常有序； 四个凡事：

第三是实现价值最大化。

内控的真谛是简洁、高效，是价值增值。

内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素

前面已经讲了内部控制环境、风险管理现在介绍

（三） 控制活动（五点） 是指对所确认的风险采取必要措施，以保证组织目标实现的政策和程序。

合理授权、不相容职务分离：凭证与记录真实、资产与记录的接近限制、独立审核

1、所有经济活动应有适当的授权；

逐级授权、合理授权、制约用权，

（1）逐级授权。 董事会授予总经理处理日常运作的权力，总经

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理授予部门经理一定的权力，部门经理经总经理批准可授予下一级领导人员一定的权力。这样可以使每个管理层次的领导人员都有一定的权力，无须事无大小都找总经理，既提高了工作效率，也避免了权力过分集中带来的种种弊端。（过多的日常报告是不正常的……） （2）合理授权。

（3）制约用权。 制度上明确规定，包括总经理在内的任何授权人员，不得审批自己的任何支出。任何人企图挪用公款，或任意指定承包商，都是不允许也是不可能的。在广东核电不是“官”越大权就越大，而是权越大责任越重；不是只有上级约束下级，而是人人都要受到约束；不是有了权就可以随便行使，而是滥用权利必将受到严处。

★授权批准程序要透明化。编制授权一览表，投资担保、大额资金联签制度。重大项目的民主决策。最乱的是设计变更、现场签证， 权力是一级更比一级大。

※◎ 工程造价降点授权。

※◎ 管理者要为自己建立职责禁区 （招标需要程序上的公正，各种违规的根源来自管理层， 真正有效的内控是第一个让一把手难受的制度。

※◎ 资金支付授权。(火车票越紧张，上车的空位越多，资源变成稀缺的了。能源总厂安排资金支付顺序案例——独善其身，国贸付款，侯云万岁。对CFO说：大家都是财务负责人，一定不希望资金支付任属下为所欲为，那将害了我们自己……）我现在可以一个月批一次付款安排。制度给我们胆量，执行制度是我们的杀手锏。（黑道江右团与我交手的故事）

2、不相容职务应当分离；

★、内部牵制与控制的基本假设

内部控制的基本假设：两个或两个以上的人无意识犯同一种错误的可能性极小（除非有意，如出纳与会计同时收入不入帐……）；两个或两个以上的人有意识合谋犯罪的难度大大超过一个人单独犯罪。（出纳与会计同时收入不入帐。宁可独偷一只狗，不可合偷一条牛）

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不相容职务分离，是指那些由一个人担任既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。

1授权审批

2业务经办

3审核监督

交通厅案例

1→2：领导职务的禁区，真正的内控是一把手难受，上越下的危害，关于签字

4财产保管

5会计记录

2→3： 运动员和裁判员关系 ：量与价，钱与物… 2→4： 虚构交易：轧辊直付料，改制私设生产线 2→5： 授权的问题：造价降点，资金支付 4→5：限制接近，出纳盗窃会计档案案件

如何预防职务犯罪？内部控制是关键。（控制对于串通舞弊是无效的）我们认为：无论什么人，如果对其放纵不管，只是下达任务、布臵任务，给职权、给奖励而不对实绩进行严格的检查、监督，发现问题不采取有效的措施，听之任之，那么，这个人迟早会成为工作的累赘，甚至会毁掉。控制与信任并不完全对立。管理中可能有不信任的控制，但决不存在没有控制的信任。

★ 我们关注倒位的越权。有时是制度的安排使人误入岐途。有的越权是上越下，有的科长签字没有经办认可，有的厂长做了设备厂长的事去发包，这是将审批与执行集于一身了。真正有效的内控制度，是第一个让一把手难受的制度。一个理性的领导者，应该为自己设立一些职务禁区，不要去做那些在敏感岗位上的部下们该做的事。上级逾越下级的权利，是一种倒位的越权，它比下级逾越上级的越权更危险。尤其是以下五个方面的职权，两两之间都是不相容的，不能集于一身，你只能选一项。因为由一个人担任两个不相容职务，既可能发生错误和弊端，又可掩盖其错误和弊端。

你是领导者，理当选择授权审批职务，而不能同时又去抓业务经办权。若是那样，就会很麻烦。因为，这两个职务正是我们格外关注的一个串通

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舞弊链，你要它做什么呢？【】无知无畏来自这里

★关于签字。领导只承担审批程序完整性的责任，执行层负责交易和事项真实性的责任。如果这个责任不明确，就会出现责任在上，主权在下，形式上让领导签字，实际上是让领导落套的陷阱。（有人说一把手的字最好签……）

你作为一把手如果什么都管，下属就会成为汇报请示的机器，同时下属也会把你当作专家门诊，你不可能是全才，诊断的失误率就会很高，实际上，请示工作是把题目扔给上级，逼着你现场做作业，教你这个事情如何处理，同时也把责任转交给了你。

凡是存在不相容职务的地带，就有出问题的风险，制度是一个防疫系统，监督是更高层次上的爱护，没有内控，好人变坏，坏人更坏；有了内控，坏人无法作坏事。

3有效控制凭证和记录的真实性；（经济业务的编号） 财务是编号、签章、复式记帐、控制帐户。 外来凭证管理。★只有业主的规范才有承包商的规范 国外对所有投入的凭证进行检查，不适用的废止，有缺陷的修订，有几种规格以规范，外部凭证不规范的原因在内部，同时对联数限制，原始凭证编号……，以防范舞弊。

现场签证复印件，什么叫白条？（2001年，一号高炉大修改造，88万元场租费案例：以堆砌拆除设备为由，场区大院谁在收钱？台班故事由谁买单？用电消耗定额已进。管理不作为谁来问责？工程审计案例，从这件事起建立了设计变更注册制！问责制……）

4资产和记录的接近限制；

（ 从廉政格言说起：财务人员的清高，盘钱如盘纸；财务人员的骨气，拒礼如拒祸。

1、接触控制，现金、存货有的要实施重点接触控制。清欠物资、废料处臵；

2、盘点控制，注意存放在二、三级库的帐外物资； 3、会计信息及档案的控制，银行对帐单的控制，

【黄丽君的故事】财务人员的潜规则，保护自己的凭证，不像统计（会计错一分，急得头发昏，统计错一万，还在街上转）（嫂子们，走好……中

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情与法的煎熬）CIA考试题：一个会计象着魔一样经常独自加班意味着什么？

①对实物限制接近：按重要度原则：现金→易变现资产（领料单、修制单等）→存货

【】我们的领料单，可以在酒店当作有效的经济凭证使用。

现金：出纳、钱、帐分离，库存现金限额管理；印章分离保管；支付凭证、银行对账单的独立检查

易变现资产：包括各项权证：房产证、专利权证、土地证、股票、国库券无人认领（因为购买时不规范，担心事后暴露），要采取高度集中的管理，因为它对经营没有影响。

定期盘点要解决部门利益和集团利益的关系：

②对记录的控制要关注转记：如原始凭证→记帐凭证→帐簿→报表 付工程款还是工程材料？频繁的倒帐→有帐的小金库；期末不转下期

5独立的业务审核。是指对职能部门管理活动进行评价和监督。（内部稽查）

★、内部控制框架建立的原则： 1、合法性原则（小金库）； 2、有效性原则； 3、审慎性原则（防风险）

4、全面性原则（覆盖率） 5、及时性原则（内控优先，先立后破） 6、独立性原则（信息渠道）； 7、成本效益原则（过度控制问题） 8、逐步实施原则

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六、信息管理 ：

指组织管理层通过所建立的对经济活动数据进行加工处理的信息系统，为管理提供信息，并实现信息系统的内部控制。

信息与交流是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。内控是一个动态的过程，依据环境，制定措施，信息反馈，进行纠错，如此不断改进。但受成本效益原则的约束，内控实际上是一个无止境的过程。

任何管理都不是盲目的，都是基于管理过程的信息反馈进行控制的。

（一）信息控制

1、【拓宽领域的信息审计】

机器的出现，是革工人的命，ERP的出现，是革管理者的命 武钢在2001年投资2亿元组建了自己的产销咨询系统，这场静悄悄的管理革命带动了“数字武钢”在观念、组织结构、管理方式、人事制度各个方面的变革。在这种变革中，仅仅具有传统检查手段的审计人员将无法揭露电子化条件下经济犯罪和会计信息失真问题，审计线索的中断意味着内部审计将失去职业生存的风险。为此，公司对审计信息化建设进行了战略规划。

产销资讯系统：防错系统，例外事项预警，源头审计 中钢薪金内控案例 三条原则 1、“我们什么程序都能省，但是防止错误的程序一道都不能省” 2．如果系统是可靠的，我们审什么？——“例外事项”是我们内部审计关注的重点。 3．如果“例外事项”也处在受控制之中，内审还要做什么？——源头审计是我们永恒的主题 1、“我们什么程序都能省，但是防止错误的程序一道都不能省”——116

这是我们信息系统审计的主要内容；审计中发现的很多错弊，归根到底都是由于管理上的漏洞造成的，也就是说是系统本身出了问题。一个管理完善的、控制良好的系统，应该能够防止、发现或纠正自身存在的问题。 我们审计的任务就是帮助被审计者建立、健全这种机制，而不应该是代替被审计者去履行他们的“管理责任”。 2．如果系统是可靠的，我们审什么？——“例外事项”是我们内部审计关注的重点。既然系统的运作都是按内部控制制度设臵的，那么，任何一条与制度冲突的信息都应视为“例外事项”，一切“例外事项”都应发出“异常信号”，对指令未经授权的修改也应发出“异常信号”，于是我们一定要有一种审讯，即：应对整个系统非常了解，要知道发生了什么“例外事项”？如何去处理？而且要不定期的去审查，纠正了没有？

3．如果“例外事项”也处在受控制之中，内审还要做什么？——源头审计是我们永恒的主题。信息管理系统不接受人格化的指令，而内审希望信息系统具备的功能是：一切信息的处理都是按规定执行，一切都无差错。

★台湾中钢薪金内控案例

2、【武钢案例】一是在审计部门内，聚集精干力量，组建了自己的项目部，全体审计人员在公司范围内率先完成了上线前的培训，并开发了自己的信息系统进行网上办公、电子档案管理、数据采集、抽样、分析、汇总及信息交流。

二是审计部授予特级上线权，参与公司ERP系统的需求设计时，坚持机构服从系统原则，对公司上线的所有管理部门业务流程的防错功能进行整体考虑。内部审计尤其关注系统的“例外事项”，提出原始凭证的审计仍将是永恒的主题，因为它的虚假将导致整个信息系统的虚假。在系统投运后，审计将利用内接系统\\外接市场的审计平台对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行审计评价。

三是在一期工程完成后，为了有效地对运行环境、使用和维护、内部控制等情况进行管理，公司充分利用工程指挥部在线运行及时发现审计线索的优势，以及内部审计在信息系统中监管的权威优势，对系统进行管理

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审计。以加快信息资源的开发、整合和利用。 （公司顾助理：在没有发现内部审计之前，我们是多么的孤立无援！）

武钢产销资讯系统上线后，单独的财务信息系统已经不复存在，它将依赖于按供应链进行生产经营管理的ERP信息系统的“就源取值”，内部审计在这个系统中，将作为一支特别的稽核力量，在公司特别授权下对整个系统进行全覆盖的主动控制。武钢的“金审工程”将推动审计工作新一轮的发展。

信息系统的在线审计本身就是威慑力。武钢审计可以随时汇总，而财务是要到报表日，这样效率比财务高。财务存在超额付款情况。

信息系统内部控制的关键，应保证基础信息的可靠，其中计量确认尤为重要。根据国际数据公司（IDC）的一份报告：中国企业在过去20年内的ERP投资有80亿元，但传统管理体制下的企业，成功实施ERP的概率不到20％，失败的原因并不是“纯技术”问题，而是人的观念、习惯、行为、情感、利益有关的各种因素。

3、【案例】 （我写的专题片） 向管理的基础工作要效益

这些年，价格陡涨且买不到的矿石被称作“疯狂的石头”。但是，矿石采购不是纯贸易的问题，它体现更多的是责任在管理接口的传递。

前两年，公司矿石盘点，每年盘亏量都很大，进口矿石中途倒运环节很多，是自然损耗还是人为因素，无法界定。

（●这是我们2006年在北仑港现场盘点时，当场拍下的港口工人为了

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图省事，不用抓斗卸船，直接将企业的矿石仍进大海的照片，故事找宁波港要说法）

（●这是少数唯利是图的供货商以劣充优，分层装运，被质检部门扣押后，反倒投诉武钢违法扣押货物的高铁粉）

我们沿江沿海的矿石是如何被计量的呢? 矿石量由海关出具法检数据，按除去水分后的干量计算，也是我们支付矿石款的依据。而长江内河的矿石重量是以工业港的检水尺计量的，检水尺计量称重法类似于古代的“曹冲称象”法。根据船舶吃水的不同计算船舶载货的重量。这个重量没有除去水分，是湿量。也是我们支付运费的依据。

于是就产生了一个问题，如何用运费的湿量去核实矿石款的干量呢？我们需要对三程船的湿量检测水分，还原为干量，公司目前在几个个码头只有一个水分仪？它无法满足管理的需要。水分和重量不挂钩，始终是矿石成本管理者的一块心病

武钢每年要通过水运从国外进口1700万吨铁矿石，中途要经过两到三次的中转才能运达工业港，矿石中转存在着不小的损耗，部分船舶还存在着装载不足的现象，这样我们每年要投入很多资金为矿石中转、运输的损耗和船舶装载不足买单，大大增加了生产成本。

另外一个问题是，矿石到港后,港口和生产厂之间的结算，是以生产厂传统的理论消耗量结算，这又掩盖了外部采购量差和内部成本的责任界定。

（采访）矿石、煤在各生产环节的计量数据长期以来都是在扯皮。 难道我们真的没有采取办法来改变这一现状吗？

（采访）有啊，烧结厂建了6台电子秤啊，但是由于量差大，也没人

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用这些数据，铁厂虽然设立了沟下称，但是【？】也是以产量反推烧结的送料量……

（找职工代表：现在数量对不上也考核不到谁，谁又愿意自己考核自己，和自己过不去呢？，况且多一事不如少一事……）

有人说：计量有那么重要吗？肉不都是烂在锅里嘛？真是这样吗？ （采访股份计财部职工：这话不对，结算有内有外，外面的是不会吃亏的，他们都是只算进不算出，从来没有谁找上门说我们称多了让他们得了便宜，要退钱给我们的，都是找上门说我们称不准让他们吃了亏，来找我们赔钱的。只高不低的结果是盘亏只有内部消化。）

计量就是利益， 在计量和反计量上，是针锋相对的看不见的战线。

（采访金资公司职工：我们曾付出血的代价！前两年，我们的职工因为在计量废钢时发现个体户弄虚作假，竟然被黑恶势力砍了手，

不法分子时时在与我们的计量进行着老鼠与猫的游戏。

（汽车计量时，一个轮子在磅上，一个轮子在地上，以减轻出门的重量…）

（废钢汽车进厂时，特制车装水加大重量，出门时放水，有时是一条龙舞弊）

有人专门从事在车皮上回收散漏煤粉的生意……

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▲这是宁可赔本也要进厂拖土的车辆，他们看中的是土中藏匿的含铁资源，

▲这是我们正在拍摄本片过程中，金资公司抓拍的不法分子偷抢已经经过铁道衡计量的二次资源的现行场面……

计量就是管理，管与不管大不一样，真管假管又大不一样: 在这个复杂的物流系统中，我们的风险是信息的不对称，没有信息，人人可以推托责任，而有了信息，却能让人无法推托责任。

去年有关部门利用ERP系统，对进入工业港的球团核对其上船和下船的检水尺数量，计算机发现其中几条异常的船只数据，上船和下船之间竟相差210吨、190吨……，管理部门立即采取措施，从此规范了这一航线的计量。

民用煤气的计量，随着生产厂的无偿供能到按照市场价结算的机制改变，企发公司正经历着从粗放管理到核算管理的过程……

（采访计量处长鲁新义：2005年，公司供企发的民用煤气开始收费，当时我们出口计量数是7000万立方，但是，房产公司收到的用户计量数只有4300万立方，漏损38.37%,2006年，企发公司在成本“打通为零”的压力下，漏损率降至20%，从2007年12月开始，股份公司财务开始按照计量表的出口数，100%向企发收费。）

（我们现在产销系统上了汽车衡，这种资源，工程系统也可以共享啊，把那些拖土的汽车进门、出门都称一下，比重算一下，那偷盗是不是就会收敛了一些呢？）

没有计量的管理是盲目的管理，它无法科学引导职工降低成本，提

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高效率。

（采访吴新春：我们的领导干部要去用ERP，不要去看非产销系统的数据，只有去用，才能发现问题，提出问题，解决问题。）

（采访：在推行标准成本过程中，任何一个部门的信息运行不到位的短板，都会导致初始化工作的前功尽弃）

如果我们能用金属平衡的思路去核实钢铁生产过程中的铁元素流向，我们就能相对准确地掌握各类含铁二次资源的总量；

（我们用物质不灭的思路去核实生产过程中的废旧物资，就能在一定程度上抵档对这些资源的疯狂的利益追逐）

如果我们回收单位积极研发，产权厂配合使用，二次资源就会“对冲”部分涨价矿石的成本压力；

如果我们的激励机制及时到位，我们的考核方案鼓励自用，就会调动各方开发利用二次资源的积极性，力争颗粒归仓。

如果我们的内控制度及时跟进，价格及时调整，我们就能防范运作中的风险。

就在电视片播出的当月，各部门、股份公司全面落实集团公司决定：所有能利用的二次资源，一吨也不外卖，内部的关联交易价格，一律市场化。（★拍摄规划部、生产技术部、计财部联合下达的文件）

管理部门开始建立监控二次资源总量的统计报表框架（★信息处镜头）；回收单位积极研发，开始在新的生产线上对二次资源进行精细化处理（研究院化验镜头）；财务部门按照市场化原则制定的新价格体系即将

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实施（★定价开会镜头），保卫部门锁定了公司控制不外卖资源的通道（★门禁镜头……）

如何改善我们的基础工作现状，如何交给职工一本明白帐？盘亏量何时才能降至更低？我们将拭目以待。

★ ★图

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公司决策层 高级管理层 内部审计及稽核 3 武钢产销资讯系统图

七、审计沟通（与协调 ）

在遵守职业道德原则的前提下，与被审计单位管理当局进行必要的沟通，建立良好的工作关系，以提高审计效率和效果。

为了规范沟通行为，明确相关责任，保证执业质量。审计准则建立了沟通规范，内部审计也在制定之中，但我今天介绍的审计沟通却是广义的，是我们的一些切身体验。

（一）、我们需要良好的人际环境 1、审计的人际环境

审计的人际环境是指导审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和群众之间合作共事的氛围。它的形成在一定程度上有赖于审计人员的个人品质，对于审计职业的奉献精神以及协调人际关系的能力。

审计的主要目的在于其约束性。因此审计人员在提高思想境界和职业素质、业务能力、技术技巧素质的同时，还要有目的的强化组织、协调、综合分析等素质的培养提高。如果他们缺乏这方面的能力，就难于协调好人际关系，就不能迅速地打开审计工作局面，就难以取得被审计单位领导和职工的信任，就难以得到审计同事的支持，那么，就必然会给其顺利实施审计工作带来一定程度的困难，因而必将会对审计质量产生影响。目前，这一问题已被审计人员所重视。

2、毕马威与客户建立全年性沟通的启示

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具有百年历史的国际“四大”会计师事务所毕马威，是国际上风险导向审计方法的倡导者之一。与传统审计方法不同，传统审计方法先看企业的内部控制制度，看企业的财务报表；而“四大”一般并不从一开始就直接审报表。毕马威一直鼓励在审计过程中与客户建立全年性的沟通，即使审计人员无法与上市公司管理层经常坐到一起，但起码要做到一两个月通几次电话。这样，许多问题就不会拖到中报、年报时突击解决。

3、 参与式审计有助于沟通

参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

它带给我们的启示是：沟通降低审计风险；沟通提高审计质量、效率、效果。

（二）、沟通和理解比什么都重要——沟通的目的

今天是知识经济的时代，从风险的角度，内部审计工作必须与被审计单位合作，由于不参与日常活动，对过程的了解远不如经营管理者（内行

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审内行，审得最在行……），审计人员处于信息不对称、专业隔阂、监管冲突等劣势地位，审计风险非常大。

一个成功的内部审计部门，应该是一个能以自身的诚信、素质、影响力去改善人际关系和审计环境，迅速打开工作局面的团队。 从当今倡导的柔性管理、“双赢”战略、“以人为本”的企业文化来看，无不体现着人际沟通的精髓。

沟通是管理的浓缩，管理是在社会组织活动中，为实现预期的目标，以人为中心进行的协调活动。管理的目的是为了实现预期目标；管理的本质是协调；协调必定产生于社会组织之中，协调的中心是人，协调的方法多种多样。不懂沟通和协调，我们内部审计将寸步难行。

我们再次重申：有效的沟通降低审计风险；减少不良冲突，提高审计质量、效率、效果，有利于发挥协同效应。

（【幽默】 沟通是最丰富的管控资源。 政府和人民沟通不好，就有民怨； 领导和员工沟通不好，就有纠纷； 父母和子女沟通不好，就有代沟； 自己和自己沟通不好，就会想不通。

（三）、内审人员的智商和情商

1、 智商是做事的本领，情商是与人共事的能力。

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优势：建立人际关系要花时间，内部审计身在企业，工作在企业， 比外部审计范围更大，聚集信息更多 ，职业经验的获得和知识更新方面优于外部审计，时间资源也优于外部审计。

我认为，内审人员成功的智商与情商应是这样的标准 心胸坦荡+与人为善；积极正义+热情幽默； 智商体现业务精湛； 情商体现人格魅力。 （讲智商不是算计，讲情商不是无原则退让） 2、冲突的辩证法

冲突：多指由于某种抵触或对立状况而感知到的不一致的差异，只要人们感觉到差异的存在，则冲突就存在。

传统观点：冲突是有害的，应该避免冲突；

人际关系观点：冲突不一定会导致不幸，有时可能会成为有利于组织的积极动力。（不打不相识）我一直在把关岗位上（看不见的战线）工作，绝大多数审计对象成了我的不打不相识的梁山朋友，这就是疾恶如仇＋有理有节，有情有意却不失底线

相互作用观点：冲突不仅可以成为组织中的积极动力，而且其中一些冲突对于组织的有效运作是绝对必要的。（第二种声音意味着安全）

3、沟通与博奕

经济学最新发展特别引人注目的特点是博弈论，这是一门在冲突与协调中研究对策的学问不掌握就跟不上步伐，因为我们价值链的上、下家都在博弈，在算计……

1994年诺贝尔经济学奖的获得者是美国普林斯顿大学的约翰〃纳什。纳什获得诺贝尔经济学奖的原因是他在博奕沦领域的贡献，（他的简历）

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他提出了“纳什均衡”理论、关于博奕论，流传最广的是一个叫做“囚徒困境”的故事：

矩阵图

两个囚徒之间不能串供，个人都追求最大利益而不顾忌同伙利益，双方都不指望对方的合作精神，只能实现都不理想的结果。

所以，个体理性与团体理性之间的矛盾—从个体利益出发的行为往往不能实现团体最大利益，即使都清楚厉害关系和效率意义，也无法改变这种关系。（去年的得主是卡尼曼，一个心理学家，他通过大量试验发现：大多数投资者都不是标准投资者，而是行为投资者，其行为并非总是理性的，投资者受到损失就厌恶风险，而当盈利时，随着收入的增加，就越来越感到不满足。他的研究成果被运用到经济领域，其中著名的一条是有关决策过程的“启发式捷径”。这一理论对研究证券市场经常大起大落很有帮助。猩猩选股票的试验证实，它与高智商人群对比，没有统计意义上的差异）。

在上面的例子中，我们注意到了一个并非最优的结果，就是两人都选择坦白的策略以及因此被判5年的结果，这个结果被称为“纳什均衡”，也叫非合作均衡。博奕论中最基本的概念就是“纳什均衡”，一谈到博奕论，人们说的最多的最著名的也是“纳什均衡”。纳什均衡指的是这样一种战略组合，这种战略组合由所有参与人的最优战略组成，也就是说，给定别人战略的情况下，没有任何单个参与人有积极性选择其他战略使自己

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获得更大利益，从而没有任何人有积极性打破这种均衡。解决了我的困惑（发包公示为何不奏效？ 这就是纳什均衡，没有人有积极性去打破这种均衡；还有，本次电机修理，验收人中没有人会说：他没有修…… 欲夺之，必予之，是个体承包者对国企关键岗位人员的博弈）

当然，“纳什均衡”虽然是由单个人的最优战略组成，但并不意味着是一个总体最优的结果。如上述，在个人理性与集体理性的冲突的情况下，各人追求利己行为而导致的最终结局是一个“纳什均衡”，也是对所有人都不利的结局。

从这个意义上说，“纳什均衡”提出的悖论实际上动摇了西方经济学的基石。同时，它也提示我们：合作是有利的“利己策略”。实际上，如果上述两个囚徒能够串供进行合作，那么他们一定会选择都抵赖从而只妨碍公务罪被判1年，当然，正是考虑到了这一点，所以警察才对他们隔离审查从而获知了事实真相，对囚徒而言最有利的合作结果才没有出现。“纳什均衡”描述的就是一种非合作博奕均衡，在现实中非合作的情况要比合作情况普遍。所以“纳什均衡”是对冯〃诺依曼和摩根斯特恩的合作博奕理论的重大发展，甚至可以说是一场革命。

今天，纳什均衡被广泛应用于各个领域的研究，尤其在进行制度分析中，我们可应用它得出一个很重要结论：一种制度(体制)安排要发生效力，必须是一种纳什均衡。否则，这种制度安排便不能成立。（双方都不满意的合同很可能才是一个成功的合同）(据《诺贝尔经济学奖经典理论》一书)

【运送囚徒→按苗木存活率付款】

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（1788年1月26日，首任总督亚瑟菲力浦率领'第一舰队'的11只小船来到杰克森港下苗，这些船只载着780名的放逐犯人、海军及其家属约1200人，浩浩荡荡的踏上澳大利亚的土地，这也是白人主宰澳大利亚的开始，以后英国在澳先后建立了分散的殖民地，而这一天也成为澳大利亚建国纪念日。？据说悉尼是囚犯建造的，乱七八糟，当时运送囚犯的政策改为健康的劳动力→我们对苗木的支付，减少了招标，种植，运输等成本及管理成本 ）

★预算的财政理念：以挖井为例：1、养人说（按人给）；2、办事说（按打的井数给）；3、效果说（按井水使用效果给）。

审转包，以前比较难，但是现在对于我们审计部这支具有不同技能的学习型团队来说很容易，已经有公式可套。承包人挂靠在30多个有内部施工资质中的一个，交上20%左右的管理费，与工程款的差额用材料税票抵款和进项税。简单说，工程款=管理费+材料税票的含税价。有的单位做得高明一些，将人工费挂到有外来劳动力资质的队伍，分头挂靠。今年查转包，又出现了新招，个体户摇身变成施工单位的业务员，但是，办法总比问题多，我们有的单位已经开始实施业务员持证注册上岗，堵塞转包。

对于没有采取措施的单位，公司要求我们以后不查转包，我们只查管理人员的不作为。查了验收，没有超额利润空间。

★与肢解工程发包单位的博弈：公司要求我们对部分设备厂长，设备科长进行任职审计，我们将以问卷和其他方式选择审计对象。谁的包发的多，谁的包肢解的细，谁就有可能入选。→发包量大减

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★采购的多方博弈：在质量标准确定的情况下，以外部的价格（低于市场的价格）获得内部的采购价（以往高于市场），以保护价格信息的承诺。

（四）、营造审计环境的沟通 1、环境要靠自己打造

良好的审计环境绝不是与生俱来的，它与我们审计，也是人与环境的互动。当我们还不能改变环境的时候，我们首先改变自己，这就是：有为才有位【否则给了地位也不会长久】。我们不可以强求领导一定给我们什么承诺，但我们可以影响领导。我的体会：你要找领导解决困难吗？——赶快去把你的工作做好。

2、影响领导的资源：忠诚+有为

1）新组建的审计部第一场战役就是16名领导干部的离任审计，我们高质量的审计报告首先就给领导耳目一新的感觉，紧接着一起工程舞弊案的嫌疑人被我们审计直接移交司法。我们不回避问题，敢于碰硬的勇气使我们的内部审计赢得领导的信任。

我的第一份请奖报告是这样写的：有人说：水至清而无鱼，人至察而无友。是把关就有磨擦，是磨擦就有感情上的伤害，因而人们逃避它。而有一种人却要直接面对，甚至是义不容辞去迎接这种磨擦和伤害，这就是我们的审计人员……。

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当我们受到恐吓威胁时，我同样平静的跟领导表态：把我们放在这个位臵上，就注定了我们必须具备，面对看不见的战线和不平静的工程市场，随时为国家和企业利益而在所不辞的牺牲精神。

在我们查出了管理问题，接着又理顺了管理制度，将我们的审计成果转换为管理成果的时候，我还告诉领导。审计创造的效益是长效的，是在制度的源头治理的，不是像其他部门，今天创收，明天还可以创收，因此：审计人员每一条审计线索的突破，都是一条切断流向不明渠道的财路，每一项审计建议的实施，都是一笔实实在在的管理创效的源泉。

2、随着我们审计工作的不断发展，影响与日俱增，从以往更多的是面对抵制与威胁，变成更多的面对诱惑。我们学习型群体的创建，我们职业道德的教育，使我们这支群体经受了方方面面的考验，我们拒收钱物屡见不鲜；

【“躲猫猫”的天价合同】

我遇到这样一件事：有一个与我们做产品的商人……

突击性项目中专利产品供不应求→纪要做假→实地考察→追索合同来源（冶金运输部长会议，鞍钢太钢，武钢大集体）→价格下降供应商尴尬→促其双赢→多次送礼被拒绝→在家吃饭也答应。

收到这封信时，也请同时收下我寄回的礼品。我没有想到这份礼品会以这样的方式“送”给我，你可能也更想不到，我会以更高的“招”，让礼品物归原主。

我遇到过许多因我的工作而“感谢”我的人，但没有一个像你这样固执而有耐心，而且还有办法。我真的是“老革命遇到新问题”，看来，我也要对你有一点耐心，好好谈一谈……

在对你的产品进行审计时，我认识了你，首先，我对你的印象不错。因为你在武钢没有支付你一分钱的情况下供应了我们500多万元的产品，

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而且资金一压就是几个月，而你一直毕恭毕敬碾转于部门之间。所以，我打算在审计报告出来后，找财务协商付款事宜。但是，我对你的印象也比较复杂，你对我们供应的产品价格背离成本太高。而且在定价期间，出现了以讹传讹，散布“市场独此一家，拥有专利”的信息妨碍定价的情况。俗话说“没有错卖的，只有错买的”，这说明我们的内部控制出了问题，我们当然要管。但是，这使你马上面临（你向我们反映的）：部门间互相推诿，无法办理验收、结算的境地。是我们在其中协商，基本完成了验收、签订合同……我想这也许是你一直坚持要感谢我的原因之一。但我一直拒绝你的感谢，为什么呢？

1、我是在审你，而你要感谢我，这在情理上是不通的。如果真的又查处人家，又要人家的好处，那叫“吃黑”，那是犯法的。杀了我也不会干这种事！我们审计的原则是遇到问题想办法，我们内部审计审的是内部，本不应该与你有很多接触。但你既然找上门来了，你也感受到了，我们对你既讲道理，又讲原则，既审计你的产品，又对你负责任。这是我们应该做的，不需要感谢。另外，你为你自己的利益而苦心钻营，我也要为我的企业尽守职责，我们各为其主，希望你理解我们的工作。

2、为了认识市场，熟悉我的专业所面临的外部环境，我研究过你们的营销策略，特别是你这样的成功的浙江商人的经营之道。你们有一句俗话：自己的饭碗自己造。挣钱并不容易，你的钱如果花在降低成本方面，而不是花在感谢方面，花在不必要的代理方面，那才是一个“双赢”的合同。

3、武钢在发展，管理将越来越规范。管理效益是国家、企业、职工三者利益的结合点，我们内部审计的职责就是为实现这一结合而工作。公司

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给了我们审计部很好的机制和待遇，我们把这种信任看得比什么都重要，你在与我们每一个人打交道的过程中已经看到了，没有一个人接受你的邀请。其实我的审计部是在告诉你一个道理：并不是什么人都能被“摆平”的。如果你以前确实是要靠“摆平”作为打开市场的“敲门砖”的话，那么今天，在我的审计部，这个方法不灵了。至于我个人，你更看到了我做人的原则，我的企业培养了我，我的企业也在不断地教育我，不得收受礼品，我也这样要求我的职工。你硬要我接受你的礼物、接受你的吃请，你真的是在为难我。你想了没有，我是一个会算帐的人。外界想对我付出的任何代价与企业对我栽培的代价相比，与企业给我的荣誉相比，与我在职工中的口碑相比，谁轻谁重？我也常常在算帐啊……，我如果收了你的好处，我如何去教育我的职工？我又如何堂堂正正地去工作？我会心虚、会有压力的。我是一个处事简单、大大咧咧的快活人，我不愿意在自己的脖子上套上枷锁。我对你一直比较友好，是想打消你的“不给好处不办事”的疑虑。我再次承诺：不要好处我们更要办好事，只要你诚信经商，我们还要支持你。

4．你如果真想感谢我，真想跟我做朋友，你就把成本降下来，把质量提上去。把你物美价廉的产品供应给我的武钢，那样我就会很有面子。我也会帮你用实力占市场，而不需要去打发谁，不需要去花买路钱。我到那时，会坦坦荡荡与你交朋友，接受你的邀请和要求，帮你算成本，算效益。 5．我不是一个不食人间烟火的人，也不是一个不好打交道的刻板正统的人。你如果真心实意的认为我帮了你的忙，把我当朋友，应该感谢我的话，那我也告诉你，我周围所有了解我的人都知道，我是一个乐善好施的

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热心人。而我与人交朋友，为朋友帮忙是从来不要回报的，我认为那不是友谊而是交易。我现在还是把你当朋友，所以我不图回报，我也不愿意在这件事上“小题大做”去伤害你。所以这件事我们俩“私了”。

3、感谢在沟通中会建立忠诚度

每一个人都应该对他的组织有绝对的忠诚度。一个有忠诚度的人，愿意一直跟随公司，不管公司是好是坏，他会不断付出他的心力。 我们的工作还使领导们都看到了：内部审计也是企业的品牌。 当领导们看到了许继集团的经验：他们的老总自豪地说：我们的纪委是最棒的！这个时候，我也跟刘总表态，我们要好好工作，回报企业，您也可以说：我们的审计是最棒的！ 在中海油交流

与检察院交流：在你们的身上，处处体现着对企业的忠诚

我有很多荣誉，不管走到哪里，我都宣传企业对我的栽培。讲我的群体。我爱学习，是全国自考委表彰的全国学习标兵，我喜欢考试，我把挑战视为快乐，但我有一种考试从不参加，跳槽高就式的考试，也有一些机构看中我的阅历，但我爱武钢，这比什么都重要。【猎头公司、华侨城老总、舟山码头老总的故事】

我们工作做得好，领导给了我们部门很多的荣誉，我们的春节联欢会及成果展示会，刘总、王书记、毕书记全参加，领导在我们这个群体中看到的是健康、好学、向上的人气。他（她）们也成为我们团结、和谐快乐大家庭的一员。（★联欢会现场采访刘总）我们的发言：“正是我和我的同

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事们都深深地懂得：公司领导对一个部门的信任，对一个部门的希望意味着什么？她化为我们知恩图报、无欲则刚的职业忠诚，化为我们迅速提高素质，适应企业发展的整体实力。我们没有豪言壮语，我们要说的是：今天，我们为企业的辉煌而自豪；明天，我们也要让企业为有我们而放心！”

4、不断建立知名度

信息化时代，市场经济就是注意力经济，眼球经济。 一个人之所以会成功，跟他的知名度有很大关系。一个组织知名度大，业绩不一定最好，却能吸引很多人关注这个部门，不断地认同它，认同价值会使一个部门更快得到信任。但是知名度需要大家来珍惜。每个成员都应有较高的精神境界，如果我们不能在工作中保持独立，有悖职业道德，那就是“丑闻”。建立形象不容易，毁掉它，却予易于反掌。内部审计维护知名度，靠的是创新和业绩，还有诚信、客观、保密和专业胜任能力。

我们审计部很注重形象和对外宣传，包括我参加全国英模事迹报告团和全国巾帼创业事迹报告团、武钢模范共产党员讲演。不断把我们的成就，我们的理念向外界宣传，同时，我们的审计培训、审计公示为宣传审计起到了推波助澜的作用。

（五）、审计前的沟通：

审计人员应合理运用专业判断，确定与管理当局沟通的内容及方式，并考虑沟通事项的重要性和紧迫性，适时地与管理当局的适当层次进行沟通。 我们在审计之前沟通的方式：（天不怕，地不怕，就怕丽丽晚上打电话）

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到被审计单位开座谈会，召集所有备案单位座谈会，书面交流、下步准备在氧气厂先培训后审计。

今年春节期间，为了快、准完成一起舞弊案的查处，减少误解，我给厂长写了一封信：

**厂长：

在春节之际，我祝您及家人新年愉快，万事胜意！您和**书记的贺卡我都收到了，我愿您们俩象贺卡上快乐的小猴，幸福多如猴毛，聪明胜过猴脑，进财犹如猴跑，烦恼好比猴子扔苞……

2003年，您厂为公司创利润25亿元所做的贡献有口皆碑，我们每一个武钢人都感受到了这一效益带给我们的实惠，我们都要感谢您。

一年来, 因为审计, 我们的联系更加紧密，我们也更能互相了解和换位思考。春节就要结束了，我的副手们一定要我跟您交个心，感谢您对我们工作的支持，希望您继续支持！我想我应该是能够理解您们厂长的，因为我本身就是来自基层哟，走过了许多厂子……。我看到：厂长们既要带队伍，又要谋福利；既要保生产，又要搞技改；内部既要搞稳定，外部又要搞协调。方方面面都有硬指标，所有的目标都得去达到，所有的约束都得去接受，真的是很难, 所以有人说：“厂长不是人干的……”。我在担任财务科长和财务处长时，唯一能替厂长排忧解难的就是：当好领导的参谋，按厂长的意图去办事，既要达到目的，又不要撞红灯。每办一件事情，我都把我的制度依据准备好，哪怕有些制度是“打擦边球”，这样使得厂长在面对任何检查时都能泰然处之。在我走过的地方，厂长们至今与我有着深厚的私人情谊。我希望通过我们双方内部监管的“共建”，我能成为您满意

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的参谋。

我们在对铁厂的工程审计中，一直坚持着“遇到问题找方法”的态度，这一工作自始至终得到了您及您的副手、部门的支持和理解，我非常感谢您。说实话，内部审计也是一把“双刃剑”，只要进入程序，想刹车都刹不住，不是我们去治理发现的问题，就是被发现的问题所击溃，没有折衷的路可走了——因为许多问题是客观存在着的，谁都看得见。审计既然进入了程序，就注定了被无数双眼睛盯着了，我丝毫不比您轻松。您理解我对治理管理缺陷的心情吗？它好比我自己身体内的一块病，因为我是内部审．．计呀……，我有病当然要治病，因为身体是我自己的，小病不治成大病。但我不希望人家都知道我有病，这是我自己的隐私。我每每面对被审计单位都是这种心情，对您也一样，如果您的单位在管理上存在问题，我也光彩不到哪里去，因为我与您不是对立面，我们都是受公司信任和重托的人。我的审计目标与您希望严格管理的内在动力是一致的。我们今天的内部审计，不再是以单一“监督者”的刚性身份执行职责，而是更多的以“经济良医”、“管理顾问”的服务角色去实现企业的共同价值观。我相信这种协同性会在我们今后的工作配合中，赢得我们审计素质的提高与您的管理人员能力同步增长的互动性。

我非常同意您的看法，我们在审计中发现的一些问题，源头在于我们有些管理还停留在计划经济，至少是公司改制前的模式上。我们的管理手段没有适应变化后的运作模式。我有一个很深的体会，那就是我们今天面对的管理，正处在一个一切都在变化的环境之中，任何一种流程的再造，会带来创新和生机，但是也会带来风险和投机。

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“企业在追求效益最大化的时候，切莫忽视经济领域的欺诈和管理的缺陷正在蚕食着企业的利润”。电机检修的问题，处处都应证着这一结论。在管理的接口部位，如果不赋予严密的内控措施，初始条件的微弱变化，就会造成意想不到的后果。电机修理的情况比我们俩原先预计的要复杂。我的职业谨慎告诉我，这里潜伏着欺诈！我们的“看不见的对象”利用了我们管理接口部位的薄弱，在管理条件变化的时间差、空间差和制度差中， 把我们的管理部门推向了一个十分尴尬的位臵——既有责任又没有责任。我们公司制定政策和制度，本应在具体管理中得到落实，但由于观念认识及利益的差异，有时又会出现保留、折扣、甚至抵制、歪曲。管理中最可怕的事实是有些制度既不废止也不执行，它使管理信息出现混沌，进而波及管理思想、机制、行为和效果的混沌。小小的电机检修问题，谁会关注到它能起什么风浪呢？可是事实使我们再也回避不了，不立即采取措施将后患无穷。转包的问题不是我们一家的个别现象，也不是我们一个厂一个部门所能管住的问题，它涉及方方面面的管理，盘根错节啊……如何理顺这一工作，我需要您一如既往的大力支持。

我当然知道理顺这块管理谈何容易，美国的审计技术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那么多财务丑闻和欺诈行为，使得人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向内部控制机制上。内部控制机制是我们企业自身的“免疫系统”，如果“免疫系统”功能萎缩了，任何“外因”都发挥不了作用。我们公司主业重组在即，管理更要规范，我们的股票看好，股民们是冲我们的信誉而来，冲我们严格管理而来，随着国家对国有资产监管力度的不断加大，主业重组后，我们更要接受来自社会股民们的

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无情监督，那么，健全我们自己的“免疫系统”，于公于私，于内于外都是有百益而无一害的事情。

公司对工程管理的现状一直很关心，对我们内部审计寄予信任。而我们却选择了您的铁厂作为工程审计备案试点单位，这似乎有些不公平。但是，您如果真的把我们当作自己的“经济良医”和“管理顾问”，当作你的“第三只眼睛”，我们向您负责，给您管理一个放心，岂不乐栽？我能对您的承诺是：“防范胜于查处，将问题解决在萌芽状态”是我们内部审计的目标；“遇到问题找方法，而不是刻意只去找结果，去处罚当事人”是我们内部审计的责任；“身怀利器，更应重而慎之”是我们内部审计的分寸。春节一过，我们将投入主要力量尽快结束这一阶段的审计。为了避免内部审计声势可能会产生的一些不必要麻烦，我们建议以联手的方式实施以后的审计。我不在意这一工作的过程和方式，而是注重结果是否规范了管理，只要达到这个目的，任何形式我们都可以尝试，以您的铁厂为牵头单位也可以，联合有限财务，共同实施也罢，我们立足自查自纠，加强自律，公司肯定是赞成的，对理顺公司整个电机检修市场是有贡献的。我们审计不需要追求“战果”，因为这些“成绩”是建立在管理缺陷的基础上的， 对于我们是“光彩”不起来的。我们在今后的审计报告和审计公示中也会注意这些问题。

也许在这一审计中，你我都会遇到一些想象不到的阻力，但是我想，只要您支持我们，我们就回减少许多程序，少走许多弯路。下步的工作，我将具体约您面谈，我们还要商量一下如何“共建”的方式。如果今后我们能共同把这块管理规范化，使我们的每一条审计建议成为在管理的入口

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创效的源泉，您把我们的审计技术视为生产力，对我们高质量的审计服务需求日益增长，真正实现“增值”审计，那时，我们就一定会成为一对“不打不相识”的好朋友！我相信我们的合作是愉快的！

这位厂长接到我的信以后，比较感动，说：有文采！先给我戴帽子，把我“喷”着，再跟我谈问题，好，我会支持你们工作的。 （六）、审计过程中的沟通

在审计过程中可能会发现重大错误或风险，或审计工作中受到限制与阻碍。这时一定要及时沟通。我们有时遇到这样的情况：审计进点前不理解，猜忌；发现问题后，紧张；帮助整改后，建交。我们称之“三部曲”。

我们的方式：单独约见；座谈会；也有的采取书信。

我遇到电缆桥架的问题：我找他，老经理不理我，训我找碴。我给周经理写了一封信：【幽默】这位老总太有个性了，我们工程干不好，他大吼大叫找我，并说要杀人！→什么时候杀我→干什么？→我先报110，提高命案破案率哦。 尊敬的周经理： 您好！

为了不打扰您的工作，所以，给您写一个汇报。因为好几次走到您的办公室门口，都被您忙碌的电话而退步…正是您这种对事业执着的责任感，时刻教育、感动、影响着我们。我们知道，对您的回报就是把您布臵的工作干好！在合同预算处，我与同事们建立了一道“对付”您的防线：一、只要是您 的指令，我们要放下其他的工作来完成您布臵的任务， 尽量不让您批评我们；二、您周经理如果批评我们，这也不要紧，重要的是决不能在同样的问题上被您批评第二次。因为我们认定您有两种人是不批评的：

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一是工作做得好的人；二是工作做得不好，常犯重复性错误，再也不值得您批评的人。

我的确在刘总面前告过您一个“刁状”，那是我生怕不能为您负责的二热轧做工作。您看，后来，您把二热轧主轧线等三个标段的商务标的谈判工作交给了我们，我们一下子就为您审减了投资6200万元。您当时对我们工作的肯定，让我们感到在您的领导下工作是多么的幸运和奋进！

万分遗憾的是，正当二热轧进入中间结算的时候，我离开了合同预算处。而我到审计部做的第一件与二热轧有关的事，就是对甲方包料的情况进行调查。

凭着我对您的领导风格、管理方法的了解，更凭着您和陈助理对我们工作的支持，使我们比较顺利地进行了调查。通过我们的调查，在电缆桥架的招标阶段，我们没有发现问题。

但是，在材料的管理方面，的确还是存在一些亟待改进的方面。虽然我们在调查报告中没有提及这些问题会导致的严重性，但是，作为您的部下，我有责任单独向您反映。这也是我的工作风格：正因为我尊重您、所以我不能蒙您，我要对您负责。

您的甲方包料方式目前还没有解决核算的程序问题（见图）。……可以想象，这种利差的驱动加上核算环节的薄弱，会造成什么后果。我们这次调查的，虽然只是小小的电缆桥架，但却是甲方包料中存在的共性问题。还有大量的钢材、压型瓦、液压配管…等，许多材料已经领用到了工程上。这是很麻烦的事情，时间越长，结算越不好办。我以一个会计师和造价工程师的经历告诉您：这就是今后结算纠纷的伏笔…

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另外，我还想告诉您，您的减少办事程序的直接管理法，使您在管理方面创造了效率，这种带有个人领导风格的管理方法在很大的程度上起作用的是您的口碑。但是您可知道，其他的工程倘若都模仿这一包料方式和没有实行闭环运行的管理程序。您一定不会答应对此负责，因为这种示范的作用是有风险的…

周经理：我想简单介绍一下我目前的工作： ……我们希望一如既往做一个值得您信任的部下。

目前社会监督正在延伸，外部许多监督部门都想进入二热轧工程。虽说监督是更高层次上的爱护，但是我想：如果我们审计部能够配合领导和部门把管理的制度严谨的建立起来，并运行好，那么，纵然面对外部再多的检查和监督，我们也能泰然处之，不让您在这方面耗费精力，那岂不更好？

希望您一如既往把我们当作您的部下，我们愿意接受您的批评，我们也一定尽力把工作做好，让您放心！

周经理接到信后当晚就跟我打电话……周一，他在会上点着我们的有关部门说：从今后，你们不要再插手采购！

（七）、审计结论及事后的沟通

有关审计意见的分歧，重大审计调整事项；被审计单位所面临的可能影响经营能力的重大风险；审计意见的类型及审计报告的措辞；拟提出的关于内部控制等方面的建议以及其他需要沟通的事项。

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除常规的交换意见外

1、风险调查：我们也在全公司范围内征集审计人员有悖职业道德的证据：如，是否将审计证据用于不当用途？有无故意刁难、吃拿卡要、私下交易？有无违背授权原则自作主张，在沟通中是否丧失原则？

2、主动解决冲突。审计处臵方式有尺度、披露方式有层次，专项报

告、审计公示、萌芽问题就地消化等方式交互使用，带动了“管理缺陷联合会诊”中的部门主动负责，没有借口的联手管理。“参与合作式”的新型工作方式，使管理审计聚集了力量和智慧，实现了协同效应。

3、加强沟通不失原则。

我们在对一起绿化工程进行审计时，负责人找我们，说我们把预算弄低了，集体职工要闹事。我们拿出他们在图纸上虚构工程量的事实。 转包舞弊案罚没不到位，负责人扬言要闹事，我们告诉他，欢迎！什么时候到，我们现场发表讲演……，他们立即落实了审计决定。（★在预算处常常面对黑道，找歪的就打，打我们一拳，关了七天，这是在告诉他们一个道理：邪不压正！）

采购不按程序，我们对有关人员提出质疑，要求处理，被审单位未进行实质性答复，我们要求限期处理。

对审计意见不予落实，继续取证（★有人说审计在磨刀） ★与曹万国和陈方烈的沟通 ★与匡忠祥的沟通（冲突是有利的）

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★与检察院的沟通（【】在此之前，放风我有问题……我与周文轩的对白。如果你们判我们败述，我一定会带领我们审计部70名员工和你们打赢这正义之战，不过，我们也能理解，因为你们本来就是一个出丑闻的地方，再多一、两起，不算啥！）

（由武汉钢铁（集团）公司授权武钢审计部移交司法的××× 诈骗一案，经2003年9月1日青山区人民法院一审判处有期徒刑二年，缓期二年执行。判决后李宏伟不服，提出上诉，市法院以“事实不清，证据不足”为由，退回青山区人民法院重审。

我们认为进一步核实证据，是提高办案质量之举，无可非议。 我们感谢区法院对这一案件的判决。但是，自从案件退回后，我们对这一案件中有关部门对客观事实的曲解、对犯罪嫌疑人证据的沉默，甚至作出完全颠倒客观事实的法律描述深感震惊！问题到底出现在那个环节？我们作为一级组织和人民代表，有权提出质疑、追究，并要求有关部门给予说明。因为这一做法已经在武钢造成负面影响，极大破坏了司法的公平和正义

“一个企业在追求效益最大化的时候，切莫忽视经济领域里的欺诈和管理的缺陷正在侵蚀着企业的利润”，×××系列舞弊案就是如此。此人系在武钢因受贿受过行政记大过的处分人员，但长期以来不思改过，在工程市场上以弄虚作假著称，且多次受到查处。就在其羁押期间，仍有不少慕名而来寻其踪迹，求其造假的个体承包人。尤其是在舞弊行为暴露后，在多次审计调查取证中对抗调查，制造伪证，设臵障碍。更为恶劣的是，我公司直接查处×××舞弊案件的不少管理者不断遭到诬陷、威胁、恐吓、殴打……大有邪能压正之势。×××在武钢工程市场视法律为儿戏的反面

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示范作用，已成为扰乱公司工程管理秩序的“害群之马”。其行径已经引起民愤，2002年连续三起工程舞弊案被举报，运输部工人挺身而出，面对百般狡赖的＊＊＊现场指证其虚构工程的事实（而在司法程序中竟然作出武钢审计部单方取证，没有施工方人员在场的结论）。

鉴于以上情况，我公司明确提出对×××案件的查处，决不是挽回几笔工程款的问题，而是一场正义与邪恶的较量，是面对新一轮建设高峰和不平静的工程市场，如何高举法律武器，从重打击经济犯罪，保护国有资产安全的严肃问题。公司要求通过对李宏伟系列舞弊案件的深刻剖析，找出自身管理和内部控制的缺陷，以案带训，迅速建章建制，建立起联手管理的防线。

公司总经理刘本仁作出了对×××一案从严查处的批示，公司决定将×××移交公安机关立案，彻底查清其问题。此案在全公司大会上多次进行过案例剖析，《中国冶金报》等媒体公开报道，舆论对此案给予了极大的关注，表明了武钢公司打击工程市场欺诈活动的决心和力度。而×××移交司法的效应已经在当年很大范围上产生了阻遏舞弊的作用。

法律的另一作用是教育人，但＊＊＊却没有受到任何教育，尤其是确凿的犯罪事实被颠倒、被掩盖的做法助长了其嚣张的气焰，使其变本加厉。＊＊＊一方面采用上诉的方式，捏造事实，愚弄上级司法部门，以推翻一审法院判决；另一方面又回到了工程市场上……。这使所有了解＊＊＊行径的武钢人感到愕然，我们面对数万职工的质疑：法院到底怎么了？国有企业的权益谁来维护？

法院，是人们对正义期待的底线，尤其是武汉市中级人民法院，她的

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形象在国有企业的心中曾经是那么的神圣，但是最近披露的“丑闻”让我们痛心！它极大地挫伤了我们对她的信任，也使我们对该案的最后判决深感疑虑。尤其是有关部门对铁证如山的证据的曲解，使我们看到法律在这里就像魔术一样：说你无罪，就是无罪，即使有罪也是无罪。

“重塑武汉中院形象”、“问题查不彻底，就没法取得群众信任”、“今后，我们要通过审好每一个案件，努力消除群众的担忧和不满。” 这是中院院长周文轩对外界的承诺。我们拭目以待中院形象的重塑。我们以如履薄冰的心情关注着法院对每一起案件的审理，因为法院的形象再也经不起折腾了。

我们请求市人大对这一案件的最后审判给予重点关注，督促司法部门对本案的公正审理，从重打击经济欺诈。我们武钢人将众目睽睽盯住这一案件的最后查处，为了法律的尊严，也为了我们国有企业自身的利益！

【】 、履行处罚，简单应对复杂

双文明评比，我们该否就否，从不隐瞒自己的观点，矿山一个公司转包被查，被我们否了先进，经理找我们叫苦：哎呀，我们盼了这么多年，你们怎么说否就否呢？我跟他说：一个人是摔得疼，还是抬起来再摔得疼？还有一家被否以后，查出了内外勾结的问题，领导人说：幸亏被审计否了，不然真尴尬。

【】、拒绝泄露内情权的启示

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在国际上：是一种使审计成果等自我批评资料免遭发现的权力。它被认可为一种使某些批评性自我评价信息免遭发现的有条件的拒绝泄露内情权。它允许个人或企业坦率地评价其遵纪守法情况，又不会产生在未来的诉讼中被其对手用做反击武器的证据。这种规定的原理是这种批评性自我评价有助于强迫公众利益让位于对法律的遵守。

对自查的问题，我们不予追究。我们还在想，我们作为企业的内部审计部门，是不是也该有一些这样的权利？那么。我们在查处自己的问题时，在向外提供报告时就不必躲躲闪闪。不必心有余悸，不必被有关部门作为质疑的把柄。

【】、审计决定的人性特征

我们在下达审计决定时，与被审计单位沟通时常常宣传：“防范胜于查处，将问题解决在萌芽状态”是我们内部审计的目标；“遇到问题找方法，而不是刻意只去找结果，去处罚当事人”是我们内部审计的责任；“身怀利器，更应重而慎之”是我们内部审计的分寸。

我们把问题分为ABC类，披露讲层次。有的单位在审计中边查边改，我们在报告中写进这些内容。有的单位整改效果很好，取得效益，我们与其共同申报成果。有的后续审计值得信赖，我们及时予以肯定。如运输部的审计连续几年，几个审计项目比较集中，整改也可以了。【】我在春节发了一条短信息：栋材主任：衷心感谢近年来对我工作的支持和理解，今年我希望离你远一点（8小时之内）。林主任很感动。

8、维护执行力的对上沟通

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尊敬的＊＊： 您好！

最近，我们在您严格进行财务管理的要求下，对预算外费用进行了规范，尤其是对于那些每天都象雪片般飞向我们武钢各个单位的邀请、推荐参加各种名目繁多的理事会、协会的函件，我们为您把住了关。因为这里许多开支是没有止境的无底洞，这些对外支付的既没有预算又没有监管的费用，已经成为社会上各种利益主体追逐的货币资源，在这条价值链上，充满着风险，它会导致无效投入的黑洞。

我们在把关的过程中一个很深的体会是：我们对付这些利益主体的措施就是告诉他们：我们武钢现在的管理是非常严格的，每花一分钱，都要进行论证，要经过预算，有的甚至要在我们的职代会上披露。我们的这一招吓跑了许多打着各种身份、招牌的当事人。这说明：只有我们自己的规范，才有外界的规范。

由于我们是对您最高首长服务和负责的，所以您的批示，我们的职责是服从和执行。但是，最近有一份您已经批示的同意参加“＊＊＊＊＊＊＊”并担任理事的批示，我没有立即办理。因为这份函件很随意，许多内容我看不清楚，而且要价是＊万元。于是我登陆了网站，我想知道这个理事会应当履行什么责任和义务，这个理事会是一个什么层次？我发现这个理事会的理事成员（见附件）多是一些我们并不熟悉的中小企业的成员，连副理事长也只是某矿山公司的董事长，其级别可能还不及我们的＊＊经理。

因此我建议您不要参加，因为您的形象和对外的层次，是我们全体武钢人的窗口，是我们公众公司的无形资产。把您的名字放在这些不是很正

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规的名单之内，容易降低我们的层次。

在这件事情上，我是许多人不喜欢的“第二种声音”，但是谁让您把我放在这个位臵上？这只是我个人建议，最后还是以您的意见办。请您按程序在《武汉钢铁（集团）公司预算外费用审批表》总经理批示一栏签字。

老总告诉我，“阅”是不办，“阅处”是可办可不办。“办理”才是要你办。

9、维护企业权益的对外沟通 尊敬的＊＊专员: 您好!

让人愉快而又紧凑的国庆节就要过去了, 因为您太忙,而我们又有太多的话要对您说, 所以我想在节日期间给您写封信……

首先，我要代表我们计财部对专员办在武钢的检查表示感谢！我作为一个有着审计部长经历的计财部长，我所能够感受到的价值意义可能与其他人不一样。

武钢是一个特大型的钢铁企业，长期处于各类审计和检查之中，为什么这次专员办还能够提出许多新的问题甚至是让我们感到很难受的问题？答案只有一个，那就是你们的角度和深度在延伸！你们的检查质量让我们看到了水平！

这次检查既及时，又到位，是一个好事情。因为我们从来没有把您的专员办作为“外部检查”，专员办历年来为我们武钢提供的财政支持，以及您这个既务实又讲情义“武钢通”对我们的呵护，在我们的计财部有口皆碑，从你们进场的那一天，我的感觉就是把自己的体检交给良医的那种安

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全感。因此，彭总要求我们对检查的态度就是：把精力放在整改上，而不是放在找理由上面。邓总和公司领导更是把本次检查作为一次对公司新一届领导班子防范经营风险“全面体检”的宝贵资源。你们提出的任何问题，我们都没有把它当作“个案”对待，而是站在“冰山一角”的立场，去关注“个案”后面更深层次上的问题，宁可“矫枉过正”。

您也许不知道，我们为落实您的专员办意见，在全公司范围内组织财务、企业管理、组织人事、审计、纪委等部门进行的一次更大规模、更大力度的内部财务风险评估大检查正在静悄悄地进行。

我认为专员办对我们最大的帮助体现在管理检查和评价。管理中最大的风险是信息的不对称，尤其是在管理的接口部位，这个责任和权利的传递点往往被忽视，而你们本次的检查带动了整个信息链的循环…… 废钢价格及返款问题，不仅仅是一个帐外小金库的问题，它使我们对公司所有二次资源的利用和管理产生反思，加快了我们按市场原则处理关联交易价格的进程，在规范我们与大集体等各类实体在历史上形成的经济关系方面，起到了“借力”的作用。同时，在当前大力推行循环经济，建立节约型企业的过程中，对这一问题的检查和评价，对我们公司的战略都有很大的帮助。

咨询公司的问题，也不仅仅是一个薪酬管理的问题，它涉及公司的技术贸易市场的规范和激励机制问题。我们深感国家在90年代初鼓励经营开发及开展技术贸易的有关政策仍在延续，但与之配套的一切，包括环境、体制、业务流程都发生了深刻变化，业务风险不断改变或增加，而我们风险管理能力未能同步提升，造成这方市场无序和混乱的风险。

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另外，专员办还为我们启动了与青山电厂重新解决价格纠纷的程序，你们对国家对企业负责任的精神，改变了我们两家十几年来“老死不相往来”的僵局，我们双方现在都愿意求同存异，在和谐社会的环境下找到一种“双赢”的办法。

我相信，明年您再来武钢的时候，您将会看到，您的检查成果正在迅速转化为管理成果，转化为生产力。我认为，这是我们共同的目标。我和我的同事与公与私都永远感谢你们，以至于每每想到你们检查任务一结束将意味着分手，都会感到一种失落。

但是，为了使本次检查效果更好，我还想跟你谈个心……

我们对专员办所检查问题的真实性没有异议。但是，真实性有时不等于科学性。您一定懂得哲学，管理的世界没有绝对的真理，康得哲学中的“二律背反”定律提出一个命题有两种对立的解答都是真实的，说的就是这个道理，实际上不过是客观矛盾在现象上的不完整反映。就像盲人摸象，有人说象是一面墙，是平面；有人说象是一根柱子，是柱面，尽管两个结论完全相反，但他们反映的都是真实的。只是站在不同角度的不完整反映。 我常想：我们武钢的管理到底应该如何评价呢？我走过许多地方，我常常在国家会计学院给中央企业负责人和CFO讲课，我也在那里听专家们讲课和交流。其中的一个共识便是：成长中的经济和停止中的经济是不一样的。

什么叫做停止中的经济？当前的问题不突出， 10年后回头一看还是这个样子。去过黑河的人都知道，对岸是俄国的城市，那里没有工地，说明20年来没有建设，那里的几栋房子还是中国人去盖的。而我们这里到

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处是施工现场，中国在建设，在发展，但每隔十年回头一看，变化天翻地覆。尽管从当年看，问题可能是成堆的，但是这看似无序的问题，实际上是有序的。中国的经济发展全世界没有这样成功的例子，但改革的过程有时也是“试错”的过程啊，这种不争的事实就是代价。

我客观地说，武钢的管理并不是外界想象的那么理想化，因为武钢管理创效益的潜力还很大。但是，武钢近些年，从来没有停止过发展的步伐，在许多改革中，我们承担着试点的代价，我们付出的是风险，我们即使不发展也是风险！就拿财务管理来说，您知道，武钢是成本否决、企业管理以财务管理为中心，会计委派制等系列管理模式的发源地，但是，我们今天面对的是一个处处充满创新和超越，也充满风险和陷阱的变化环境，如果还停留在成本否决的管理阶段，而不进行资本运作，风险管理的实践，我们将会成为企业发展的绊脚石……

而我们的资本一直处于“洗牌”的状态，旧的平衡机制不断地被打破，这些看似无序，实际上也是有序的。如果，没有当年的债转股，就不会有后来的股份增发，没有股份增发，也不会有即将实施的股权分臵改革。在几次改革中，起初职能都不太顺，磨合期也比较长，而实现股权分臵改革后，武钢的管理将有一个新的飞跃。在如此长、如此频繁的“洗牌”之中，何为“活”？何为“乱”？我认为遵循客观规律和国家法律才是评价标准，但是我们有时会出现评价的双重标准，如国家的利益和职工利益的问题，国家利益和地方利益的问题，效率和公平的问题，还有评价者的角度不同、尺度不同的问题……

尽管如此，评价还是有底线的，我从三个方面看这个问题：

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1、武钢的战略决策是正确的，武钢不断进行技术改造，调整结构，定位于生产市场需要的高附加值产品，因此有了今天的效益。我们的职工工资也是在不断提高的， 我们现在退休的职工，即使是一个工人，也能拿到1400元左右。

2、武钢的控制环境是良好的。决策层对外部监管的反应，在处罚舞弊、披露管理缺陷方面的态度，对内部审计、对财务的重视，在民主决策、制度遵守方面的以身垂范，树立了良好的企业文化。您也一定能感受到我们内部审计敢于碰硬的力度和素质是值得你们放心的。武钢的两任领导刘本仁和邓崎琳，他们的个人风格是不同的，但是，在对待监管及监管力度上，却是一任胜过一任。公司加强管理和监督的力度是通过制度保障实现的，它不会因为领导人的变迁而改变。否则， 邓总为什么一上任，就把我这个口无遮拦的审计部长放在这个位子上呢？在严抓管理上，彭总多少年来都是旗臶鲜明地为我撑腰，因此我无论走到哪里都能发自内心告诉外界，我们的内部审计环境在全国是一流的，我们的公司领导是一流的。

你们检查组曾经问我这样的问题：在薪酬和返款中，厂长经理并没有多拿奖金啊？这恰恰说明我们的企业文化不差。实践证明：在一般的企业文化下，如果企业建立了完善的风险政策与内部控制，员工就会正当行事；在一个优良的企业文化下，即使企业尚未建立完善的风险政策与内部控制，员工都会正当行事；而在一个低劣的企业文化下，即使企业建立了完善的风险政策与内部控制，员工仍不会正当行事。我们武钢起码不属于第三种类型。

3、武钢的管理正在大步改进。新的班子把财务风险的防范放在十分重要的地位。今年以来，我们正在全面清理管理制度、制定关联交易价格、实行新的绩效考核、门禁制度。公司投资几个亿建立的ERP系统将使我们的管理精细化。公司还将对专员办查出问题的责任人进行问责，不论是谁是什么职务，你们很快就会看到我们的答案。

4、关于一些互供产品的关联交易价格、与子公司成本费用问题，您可以放心，我们在年初就提上了公司重要议程纳入整改，随着股权分臵改革和辅业改制完成，这些问题的解决是水到渠成的。

以上是我们在管理上的优势，但我也看到我们要解决管理上的许多问题，也到了刻不容缓的地步。如何治理？我也有一些设想。

我在当审计部长的时候，有的理念被审计对象接受了。第一：“防范胜于查处，审计寓于服务”是我们内部审计的初衷；第二：“遇到问题找

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方法，而不是刻意只去找结果，去处罚当事人”是我们内部审计的责任；第三：“身怀利器，重而慎之”是我们内部审计的分寸。

在本次对待您专员办的检查中，我们把您当作“经济良医”，而把管理中的问题当作我们的“疾病”。我想没有哪一个病人愿意得病，也没有哪一个医生愿意拿病人的病情去发难。这样，我们就都能平静的看待和处理我们遇到的问题。 我们明年还要接受国家审计署的检查，有了您的这次体检，把问题解决在萌芽之中，这是多么好的一件事。

我们既然把您当作“医生”，我就想提一些 “治病”的建议。我们希望吃药能治的病，就不要打针；打针能治的病，就不要动手术。如果少吃药打针，又能帮助病人自己依靠练内功治病，那就是更高明的医术了，我们希望您就是。

武钢股权分臵改革在即，这是一次开弓没有回头箭的风险之旅。武钢在披露上是输不起的，如果检查公示真的像交换意见时那么吓人，可以想象市场对我们的反应将是不良的社会影响、企业价值的迅速下降、再筹资成本的上升以及各种社会关系的恶化等后果，这就是诚信经济的游戏规则和伦理语言。但是我感到有的问题是发展中的问题、探讨中问题、已经更正的问题、或有争执的问题，对这些问题下结论对我们专员办也是有风险的。尤其是武钢需要稳定，有的问题即使是问题，可能也只能吃“补药”，而不能吃“泻药”，比如工资基数的问题，在这个问题上如果吃的是“泻药”，那可能是一个“双输”的结果，您一定不愿意看到这种结果。同时，我们还希望您在披露武钢问题的时候，能把武钢的整改情况一并写进去。

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我能讲出自己的感受，我不是站在武钢单方的立场上的。我在几个月前，也是国资委任命的兼职兼事，是经过武钢职工代表大会民主选举产生的，监事会对我是比较信任的，因为我从不向他们隐瞒公司存在的问题，我本身是审计部长，在国际上，内部审计被看作是“企业良心”和“维护企业道德文化的最后一道防线”，如果一个企业的内部审计也不值得信赖了，那么这个企业就没有希望了。我也希望您信任我，因为你们在检查中的感受和付出，我都有同样的经历，以至于我签发的审计报告与你们检查的一些问题的结论都是不谋而合的。

最后我们还有一个建议：我们希望在这次检查之后，与您的专员办联手实施“会计信息质量共建工程”，它体现的是我们双方共同的目标——保证会计质量。我们希望这一活动成为我们持续分享专员办工作成果的互动活动。它将调动我们各方积极因素，减少冲突，降低监管成本，提高工作效率，是和谐管理的一种极好的形式。请您成全我们的要求。

我的以上想法只代表我自己，没有人示意我这样做。而我不说又憋得慌的理由也只有一个，信任您！

最后，我希望您身体健康，快乐每一天！我们会常常想您的！ 此致

我还和审计署特派办交流，效果都非常好，减少了罚没款，维护了无形资产。

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（八）、重在整改——服务是最好的沟通

查问题，不是我们的初衷，领导关注我们的披露，更关注问题的整改，可以说领导对问题的态度是：没有过程，只有结果——改了没有？

预警风险，也不是我们的初衷，领导关注风险的态度是：防范了没有？ 我们在花园式工厂设立的内控程序； 在检修工程中设立的制度建议； 在自产材中提出的流程建议：

快餐的制度设计，政策渠道的建议，书记感动地说：审计是有堵有疏啊。

有的同志说：这不是我们的事，这不符合规定？我是这样认为的：我们是审计，当然不能代替管理，但是，有些管理接口部位的问题，我们可能最清楚。我可以通过审计建议提出来呀。我们不是要做经济良医吗？医生的资本是经验，审计不做工作如何积累经验？不断的学习和实践，才能增长见识、经验、知识，才能有胆识，知识是不断累积的，知识也是可以再生的。磨练是一种资本，是资历。，我们审计人员帮助管理者加强内控，我们的优质服务就是最好的沟通。

同时，沟通是互长的过程，许多领导和管理者是非常优秀的。一位国际潜能大师说过：一定要跟比你优秀的人在一起，因为，他们可以教你如何变得更优秀，唯有你变得更好，才有能力帮助别人。前年，建设部中价协的杨思中理事长向投资协会推荐我写业主的设计管理，可是我并没有做过设计，只是做过不少与设计接口有关的工作，我就向公司助理陈＊＊请教，他在非常忙的情况下，给我讲了几个小时，还有设计处处长向慧敏也

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给我介绍了两天，我记录下来，然后结合我的经验和见解，与乐文斌完成了这一任务，重要的是对设计的控制，我们有了思路。把别人的隐性知识变成了自己的隐性知识。

沟通被视为管理的浓缩。诚信为本，审计人员具备良好的交流与沟通技巧而不失原则 ，维持良好的人际关系。沟通不拘形式，会晤、座谈、书面交流、书信交流。

【】审计工作让我懂得了沟通的价值，我常常用写信这种方式。 现代通讯手段让人们的交流越来越便捷，也越来越肤浅，我不是反对现代通讯，只是想说明拿起笔来写信的重要性。写信是每一个人的权利，我们为什么要放弃？

你可以给相关部门或者领导写信，这是最容易实现的一种参政议政；（我的一封信，让市政协提议了几年的江摊治理在十天内所有占道酒吧、夜总会治理完毕）

你可以向专家、学者、教授写信，他们对你的提问可能会非常热心； 你可以给你的上司写信，把你的想法和建议一一表明；

你可以给你的下属写信，给予表扬、鼓励或者慰问，这比盖着公章的函件更符合人性；（每年一封信，量身定制的私人化的新建让我的员工感动） 你应该给曾经发生误会的人写信，这比电话里争执好十分；（审计沟通） 你应该给正在伤害你的人写信，晓之以理，消除矛盾；

你可以给自己写信，随时勉励自己，随地记录人生； （我写了40年的日记，我非常快乐）

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也许一封信，能唤醒、凝聚一颗心； 也许一封信，使神奇的机会降临； 也许一封信，会改变你的命运；

见字如见人，那是一种无法比喻的感情，写信将使你的工作、生活更加充实，感情更加丰富，思维更加活跃，精神更加积极；

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八、监督与评估

监测，意在评估内部控制，贯穿于经营活动之中，具有一定的超然独立性。监测的实施途径可以是内部审计，也可以是内部控制自我评估。前者的实施人是独立的职能部门，而后者是由管理部门和员工完成的。

1、【】内控技术创新—— 从符合测试到自我评估

★自我评估是组织监督和评估内部控制系统的主要工具，它将运行和维持内部控制的主要责任赋予公司管理层，同时使员工和内部审计与管理层一道承担对内部控制评估的责任。这使以往由内部审计对控制的充足性及有效性进行独立验证发展到全新的阶段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，由组织整体对管理控制和治理负责。

★在对内部控制进行自我评估时，应特别考虑以下几个问题：(1)自上次评估以来，重要风险的性质和程度所发生的变化，以及公司对这些商业风险和外部环境变化所做出反应的能力。(2)管理层对内部控制系统和风险持续监督的范围和质量，以及内部审计功能和其他保证方式的工作状况如何。(3)就监督的结果与董事会交流的程度和频率，以便在公司内建立起累计评估体系，对内部控制状况及风险管理有效程度加以评估。(4)期间内任一时间所确认的重大控制失败或弱点，及其所导致或可能导致的不可遇见的结果及或有事项的程度，以及对公司财务状况和业绩产生的重大影响。(5)公司公开报告程序的有效性。一旦知道内部控制中所存在的重大失败或弱点，董事会应决定这种失败或弱点是如何产生的，并对内部控制系统的有效性进行重新评估。

【财务风险评估】(略)

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2、◇风险评价的矩阵表（217）

当前我们正在建立自己的coso框架，内部审计人员所具备的责任意识、问题意识正是企业所需要的风险意识。它推动企业建立起防范风险的五道防线：第一道防线是自己的，这就是我们的专业部门，第二道防线是企业的风险管理部门，第三道防线是内部审计，第四道是外部监管、第五道是司法程序。 加强第一道防线将极大降低内部审计的风险。

这是我们建立的：风险评价矩阵表，

风 险 评 价 矩 阵 表 控制点或管理接口 部位 重要的审计发现 主要的风险 投资 管理部门 设计管理部门 涉 及 的 部 门 风 险 招标管理部门 采购部门 财务部门 工程造价部门 施工单位 适当的控制方法和标准 审计评价 风险管理使我们与管理者之间产生了共鸣，“控制的效益是远期的”在公司形成共识。内部审计存在本身，对舞弊主体就具有威慑作用。

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★ 协丰投资评估案例（三维矩阵表检查信息真实性如何被过滤）（横轴时间流、资金流、物流与信息流的对接）

★ 可利用资源管理案例（傻瓜图案例）P215 ★ 检修工程制度建议P235

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九、现代内部控制实践与创新

【1、打造我们的软实力】

软实力是\"一种通过吸引而不是强制和利诱手段获取你所要东西的能力\"，

企业软实力，包括企业文化，职工对企业的认同度，价值观，凝聚力、职工素质和管理水平等。 管理和控制的灵魂，不是技术和物质的力量，而是融入管控中的企业文化。 我们不必刻意去追求一种轰轰烈烈地写在墙上的文化， 最重要的是培育职工的认同感。在企业，你不懂得工人，不懂得班组，那么，一切管理都是空谈。这正是我们内部控制部门实践的内容。以人为本，关注民生是我们的核心。

我们在宣传动员全体干部职工实现经营预算目标，我们在媒体上组织专题，在各个层面组织措施：

在采购口组织的大讨论使国贸在海运、江运，在煤炭价格，在合金、备件、辅助材料及溶剂招标中大幅降低采购成本……

在生产第一线，《降低工序能耗的潜力在哪里？》，《带出品带走了多少效益？》，《钢铁料消耗控制之路》，《破解炼铁降焦秘诀》，《武钢股份“两化”激发降成本效应……》使股份公司成为公司降成本的主战场

在辅助保产领域，《4R战略下的备件修复》，《能源五项何以进前三》《废钢采购降点在哪》，《二次资源利用亟待加强》，《看矿山“三种资源”战略赢利》……与降本增效主战场遥相呼应，形成今年全面预算管理的思想基础。

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财务部门承担着宣传动员各级干部职工投身降本增效主战场的任务。我们管成本的在写剧本，连续在公司月末干部大会上曝光我们的二次资源管理、计量管理、以及管理的执行力方面的问题。我们认为：记住一个错误的教训，比记住一个成功的经验更深刻。

在一个最讲人情味的国度里，我们用制度来解决面对面的尴尬；用披露这个最简捷的方法去解决最复杂的问题，用最少的成本收到最大面积的成效。

我们动员职工保住我们的预算，因为我们相信我们的战略是正确的。 我们更多地是以职工的创造性和积极性发挥程度为主要对象，它成为预算管理中一个具有独立意义的管理领域。

在全公司范围内开展的“个百千万”群众性经济技术创新活动，“六个一”降成本活动、百项劳动竞赛、千项技术攻关、万条合理化建议活动。使我们凝聚了智慧、力量和人心，公司以超常的思路、超常的举措，必将取得降本增效的超常记录。

【 2、创新绩效评价】

用流程去找问题点，用财务去归纳问题，用绩效评价去控制问题。是我们管理的思路。

绩效评价就是对这资源利用的经济性、效率性、效果性进行的评价。 武钢审计关注所有经济活动的支出是否节约资源，以评价经济性；关注投入产出是否合理，以评价效率性；关注项目是否达到各阶段的预期目标，以评价效果性。绩效审计是内部审计增加组织价值并提高运作效率的

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主要途径。

关注表外事项，总经理与理论审计的沟壑—对价的观念：经营开发公司案例

我们有个经营开发公司，什么业务都做，类似皮包公司，后来成了公司小金库的土壤，公司决定注销它。财务部门提供的报告说是该公司年盈利500万元。邓总一听发火了，说它盈什么利？盈利注销它搞什么？它是亏损的！财务人员不明白，帐上就是盈利啊。我们开会的同志回来告诉我，我明白。老总说它亏损，一定有老总的参照系，我们财务是脱离环境死盯帐本，与实际发生偏离。于是，我们有了后面的“四个一”算帐法：

人员一一定位； 资源一一匹配； 核算一一到位； 盈亏一一评估；

我们把这个公司所有业务一一分解，进行对标，这样，我们得出的结论是不对价的效益流失5000万元。

【对价概念】什么叫对价？国资委关于不履责或不正确履责，造成国有资产实质性灭失，或不对价流失的，要追责。高买低卖是不对价，公司提供的资源，应该在法定的会计报表上释放出利润，否则也是不对价。实质重于形式，我们这种对会计表外项目的核算是一种在信息不对称情况下的创新。

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【 3、深化预算控制】

标杆的问题：（价格锁定，可控，绩效指标的改变）

预算要解决几个问题：

考核期内， 市场不断变化的不可控因素，如价格变动，流程再造，不可抗力……，时时冲击着相对稳定的预算考核框架。在预算的波动和调整中，被考核主体有掩盖利好因素，夸大并向集团转嫁利空因素的动因。

预算制定时不确定因素——锁定参照系——变化超出预算范围，使得计划不具有可比性—－动态调整――调整中，利好的信息被隐匿，利空的信息被放大――适时评估，正负分析。我们把成本分成两段，原料和工序成本，原料成本制定一个幅度范围，工序成本是可以控制的，不做分析。 在原料成本中我们锁定了一些参照系：矿石有协议价格，海运有波罗的海散货海运价格指数，废钢、焦炭有行业平均价格…，否则我们非常被动。去年我们受到来自股份的抱怨，原料价格不断上涨，我们没有分段考核，没有什么比看到注定失败的结果更让人沮丧了，负激励也要有尺度：考核是一门科学，是一件十分严肃的工作 ，否则会导致人们对考核尺度的失信。业绩不升反降，会打击士气，乱用考核是管理的无知。管理部门身怀利器，更应重而慎之；

考核的最大障碍，就是我们所要的行为和我们所奖励的行为之间有一大段距离。这个问题会集中体现在三个阶段：

一是预算考核方案的制定之前，设臵什么指标考核？国贸以前考核总

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成本，这个不科学。他的主要任务是保产，价格我们无法穷尽几十万种，但是80％的采购额是由20％的品种决定的，我们就抓这20％。股份公司成本分成两段，关键指标如冷轧产品获利能力单独考核。

二是执行中我们要的是整体利益，但局部目标与它常常不一致，比如市场需要高技术含量和高附加值的产品，而集团内的低端产品企业为了自己的边际利润平衡，不愿服从整体的绩效安排。 为了产量，不愿生产高附加值的产品，这时，我们设臵难度系数，引导整体利益。三是 考核的评价阶段，我们要奖励集团目标的价值贡献者。但是集团的帐面价值是由不同的工作项目或领域创造的，它融入了大量的管理创新成果，集团价值链存在着复杂的因果关系，公平与效率的原则需要通过制度安排来实现。因此，建立了总经理奖励基金，是对项目的奖励。

价格制定的三个台阶： 以挖井为例：1、养人说（按人给）；2、办事说（按打的井数给）；3、效果说（按井水使用效果给）。

在养人说中，信息不对称的四个一算帐，废钢回收价格的制定，一根钢辊要进入镜头5、6人。

在效果说中，我们推行了协议保产。清理外协，相近的业务进行整合，公交车整合，

【价格管理】价格的管理（入口，出口，关联交易，新的价格管理委员会职能应延伸到企业经营的整个链条中去，这个价格管理会应该是广义的，

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应该有销售、采购、财务、人事、生产技术、设备管理、二次资源、工程、技术贸易、企管、监管部门参加。

价格涉及劳务（外协、辅操、服务），技术贸易、二次资源、废旧物资，工程、保产、资产处臵……）

【4、强化资金管理 】

企业的所有风险都会在资金链上聚集和释放，国有企业集团资金并不充裕，但子公司资金分散，成为躺在母公司身上的出血点，造成集团公司责任和风险在上，权力和利益下沉，是国有集团公司的共性问题。

企业在迅速扩张的时候，进入快车道的时候，最大的问题是资金。一个企业的死亡不是对手，是被自己的现金流的短少拖垮了。现金流的管理是生死管理。企业赚取利润有许多形式，大部分企业赚取的是产品利润，忽视资本利润，成功的财务管理能够给企业带来增值，创造财务利润。

李荣融最担心资金链条断裂.管住自己的钱袋子!对我说:谭丽丽,你不但要管住你武钢的钱袋子,你还要会生钱!

我们经常有要情向总经理直报.

资金管理的法则：生财有道,聚财有度，用才有禁，理财有方，调控有力.

资金管理首先是安全性.

大家直到华源集团被华润收购了，李荣融说，华源怎么样都不该死的，

对华源集团高层而言，压力并不只是产品销售上的打击，资本链条上的危机应该才是华源集团高层最大的隐忧。

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华源有市场，有优良的资产，就是银行一逼钱，它就完了。在股市上一天缩水2个亿

1）、始终坚持资金集中管理发挥规模效益，在资本市场上采取灵活多样的筹融资方式，以使债务结构合理，资金成本最低。

2）、强化资金使用过程管理。一是 对集团各单位的资金实行收支两条线管理，使资金在集团公司实现了高度集中、统一调配和合理使用。通过账户集中，撤销内部单位在外部银行的账户，减少资金沉淀 。同时，账户集中带来资金集中度的提高，增加现金周转，减少了银行贷款和利息支出。

二是借助整体产销资讯系统降低资金占用，加速货款回笼。 通过建设银行的重要客户服务系统成功实现资金的远程监控，大大降低了资金风险。同时，在营销过程中创建了工商银信用管理模式（以下简称“工商银”）， 共同抵御市场风险， 。

三是优化债务结构，降低债务成本。 主要是以国内外币贷款臵换国外贷款，美元贷款臵换人民币贷款，以企业债券替代金融机构贷款，以短期贷款替换长期贷款等。通过资金使用的有效管理，盘活了公司的存量资金，提高了资金的利用效率，降低了财务费用 。

3）、加强外汇风险管理。武钢财务建立了自己的风险委员会，专司企业融资、投资、重组、担保、股权、资产处臵、税务筹划、高风险金融工具运作的财务决策。决策意见上经理办公会，报告国资委。大额资金实行联签制。

境外子公司资金集中管理成为国家外汇管理总局批准的外汇管理创新试点，使武钢在外汇管理上享受了与跨国公司同等的待遇。

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4）、风险工具的运用

风险与收益成正比，它体现着财务管理驾驭风险的能力及层次，不用不是光彩的事。可以不做，那也是损失……

多年来， 从融资开始到偿清本息止实行全过程的风险控制。 与国际知名度较高的金融机构建立了良好的长期合作关系，聘请各专业银行、外汇管理局等专业机构的专家做企业的风险管理顾问，及时掌握市场信息，研究规避风险的措施，针对公司的外汇资产、债务及阶段性支付需求制定和选择最佳的风险管理方案。

灵活运用金融工具，将外债风险和成本控制在最低范围。我们先后运用利率调期、贷款臵换、远期外汇买卖锁定汇率、货币掉期臵换等方式，有效地规避了因汇率、利率波动带来的外债风险。 成效： 1成功发行分离式可转债，募集资金149亿元，利率1.2%。

2、本周我们中期票据发行成功，利率比市场低（通过询价） 资本运作势在必行：

【 5、采购与供应链】：

筛选减少小规模交易。 采购环节小规模交易：有的交易是虚构的，活动没有服从于任务，工人节约有人不喜欢，为什么不早点用坏？也有的工人把脱硫枪整坏。备件计划肢解项目，台湾ERP，临时计划多，急件计划多，带帽计划多，先暂后奏多，计划准确性差。产权厂点菜，供应部门买单。多口采购，直付备件的风险，内部保护的转包挂靠（《行政许可法》的核心，凡是能用市场解决的问题，绝不要用行政的方式去解决。）

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无效代理商。供水水处理聚合铁付款事宜。 铁路道口垫板及道岔…

【6二次资源不容忽视】

关注二次资源、技术贸易市场，厂长们有多少游离会计法定帐外的收益及其对价？小金库的尴尬；

【二次资源和清理经营实体】为了这些二次资源，多少人写条子，甚至冒充领导签字。由于主体厂不是法人，所以签订合同的事情由经营开发去做，说是经营开发要养人，公司上上下下开过N次会协调，把资源集中起来交给经营开发管理。后来，我们财务发现收入基本没有入财务帐，形成了各单位的小金库，经营开发也只有四个人在做这件事，为了避税，他们成立了6个法人，设了六本帐。我们财务发通知开展小金库检查，经营开发也发通知，到昆明开会，迎接财务大检查，后来公司决定注销经营开发时，二次资源的交易各方竟然抢签远期合同，有的签到了2009年。 【废钢回收价格的问题】我给邓总写信：我写道，总结一下这个单位的运作，就是8个字：“要想发财，必须胡来！ ”

在配合专员办进行废钢回收价格审计时，我把价格从每吨272元降至58元，每年为公司节约1.3亿元以上，那帮家伙把我们计财部围了，深夜打电话给专员办审计人员，说是要办掉我。

公司近几年在二次资源、废钢铁、次材回收、清理经营实体等方面大做文章，其目的并不是仅仅限于这些资源的本身，而是：

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【有资源、有利益，就有诱惑】， 我们看不见的对象会去制造活动，获取这些资源。从个人来说贪婪导致罪恶，从组织来说，趋利因素会导致肆无忌惮追逐不当得利，造成管理的混乱及国有资产的流失

比如为了获得更多的二次资源，收购者会把工作做到班组工人那里，在炼钢转炉里面多加萤石，制造含铁量高的喷溅渣；（工艺： 铁水→废钢→氧枪吹炼→活性石灰造渣→萤石稀渣→出喷溅渣），厂里有一个奇怪的现象，由于实行了门禁，有些人宁可不要钱也要进厂来为工程项目拖土。看中的就是土中埋藏的含铁资源。

还有，为了拿到废次材，现场回收队伍制造废次材。 检修费用居高不下，许多是过修，大量转包挂靠。 有什么办法来扭转这一局面吗？当然有！

1铲出土壤。我们现在能够利用的二次资源，一吨也不外卖，弥补了我们的成本，理顺了我们的物流。废次材全部回炉后，提高了成材率； 2整合业务。 筛选减少小规模交易的数量可以带来更高的效率和减少交易成本。

小规模业务包括：采购，检修，保险，二次资源，废旧物资，劳务，运输…等等。

采购变成信息透明的规模招标；

检修变成协议保产，现代设备管理有一种思路是终身不大修，清洁清洁再清洁。（一份预算到底有多少环节？合同、安全、厂容、防火、审查、统计、设备部、预算处、产权厂、财务科……，这是一个几何数的递增。） 保险变成集中招标，降低保险费用40%-50%。

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为什么要集中统一形成规模效应？一是规模形成规范管理，不是政出多门；二是规模形成话语权，节约交易成本，更重要的意义是净化了管理的环境。

我们的许多制度，每一个条款都是一个故事，每一个制度的出台都是资源的付出，甚至是血的代价，而这些制度是可以输出和复制的。这就是制度创新。

技术创新和制度创新除了内容不一样以外，还有两个重要的区别： 第一个区别：技术创新付出的代价是货币，而制度创新不仅是货币，有时候甚至要付出生命代价，因为制度创新要承担政治上的风险。推行农业联产承包责任制前，在安徽的小岗村，18户农民秘密地在油灯底下开会定承包协议，如果谁被抓了，其他人有义务把他们家的孩子抚养成人。 第二个区别：技术创新如果成功了可以根据自己的知识产权收取专利费，而制度创新就没有付费的问题。

所以，学习制度创新是最划算的。我们愿意把这些资源提供给咱们的同行。

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九、关于内部控制应用指引

我去年参加了财政部和中国会计学会在吉林松花湖联合举办的《企业内部控制应用指引》、《评价指引》、《鉴证指引》的高层研讨会，出席会议的是财政部特邀的咨询专家。这次会议是为今年七月一日在全国上市公司全面实行《内部控制应用指引》进行准备，对《指引》框架进行征求意见。这次会议非常重要，被称为具有里程碑意义的会议。会上，我第一个发言，我提出的十五个方面的意见受到财政部高层领导的重视，大部分被采纳 。随后，我参加了部分应用指引的起草和审定工作。会计司刘玉廷司长，李玉环司长、朱海林处长、王宏处长和我们几个专家几天几夜工作在一起，这种互动将提高指引的可操作性。

我将把这些资源与大家共同分享，我想通过我的介绍让大家了解来自多方面的信息和内控状况，如何站在一个系统的高度看企业，梳理出企业的三流（物流、资金流、信息流），它是企业的命脉之流。我们要找出企业首尾相接、具有因果逻辑关系的业务流程链，而不被那些由人为设臵的职能不清的部门所割裂的破碎性流程所左右。我们还要学会如何在管理的接口—这个责任和权力的传递点去识别风险。而不为一张凭证，一份报表所迷惑。

【】、您准备好了吗? ---内控应用指引即将实施 (一)立足整体结构

企业内部控制应覆盖企业物流、资金流、信息流涉及的所有范围，那

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么，现在的框架遇到的麻烦是，我们们面对的是一个复杂多元的管理系统，你中有我们，我们中有你。我们的控制项目是按照资产负债表的资产来安排呢，还是按照控制的活动来安排？它的界面在哪里？根据我曾经主编过中国内部审计《建设项目审计指南》的经验，我们认为应该梳理出“一条主线、若干环节，条块结合，突出重点”的框架。

一个企业内部控制是否成功，主要看其物流、资金流、信息流（简称三流）是否顺畅。它被称为企业的命脉之流，而这三流就是一条主线，贯穿于企业所有生产经营（产、供、销）及投资、建设的环节。 还有预算、合同协议、担保、业务外包、衍生工具…等重要度高的活动，又都分别是突出“三流”重点的活动。

所以，我们们的《应用指引》框架应该以企业的业务流为逻辑，以资金流和物流为主线，“三流”合一，齐头并进，穿行于企业生产、技术、管理的各个环节之中。 以实现控制中的信息对称。

(二)体现控制层次： 1、

纲领层，在这一章节把控制环境、对企业“三流”进行一体化整

合的要求放进去。 2、

业务主流程，指的是企业营运中具有因果逻辑关系的活动，如采

购、成本、销售、工程项目、固定资产、无形资产。 3、

重要度高的项目，它的特征是三流的重点部位：如体现资金流的

货币资金、长期股权投资、衍生工具……，体现物流和资金流的业务外包、企业并购、关联交易，体现三流的担保、合同协议、对子公司控制。

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4、 对“三流”进行管理和评估的活动：预算、财务报告、内部审计、

人力资源梳理出这个框架，我们操作起来就更加严谨一些。 （三） 把握逻辑关系：

根据松花湖会议的征求意见稿，建议顺序如下： 1、组织架构及权责分配； 2、母子公司

3、安全环保及社会责任 4、人力资源管理 5、预算 6、资金 7、货币资金 8、采购与销售 9、运营管理 10、工程及实物资产 11、研发及无形资产 12、对外投资 13、信用管理 14、担保与投保 15、合同协议 16、重组与并购 17、关联交易

18、内部报告与信息系统

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19、对外报告 20、银行业务 21、保险业务 22、证券业务

(四)关注控制环境

增加的控制环境章节应突出以下内容

目前，前四章涉及控制环境。设臵这部分章节的目的是明确为内控承担责任的是企业的决策层，而不是会计部门的责任。内部控制是一把手的工程，如果没有这一章，我们所有内部控制将是空谈：这一章应体现：

1、公司治理的制度安排，包括外部董事、授权、联签制、披露制度……因为真正成功的内控是第一个约束一把手的制度。管理层从上至下的越权是内控失效的主要原因。

同时，对于企业的总会计师，应有明确的硬措施，保证其行使权力。据了解，有的单位如中国石油天然气集团正在制定《总会计师权限指引》，我们可以借鉴。

2、企业文化的建设。在企业实际运行中，文化建设对企业的内部控制运行有着极大的互动作用。良好的企业文化，会激励员工忠于职守、勤勉尽责、积极正义，把组织的战略目标化为员工的自觉行为；在企业文化一般化的情况下，员工的正直度取决于制度的是否健全；而在恶劣的企业文化下，即使有严格的制度，员工也不会正当行事。这些足以证实：企业文化是内部控制成败的重要因素。

3、内部控制知识的全员培训。忽视对企业职工干部的内控知识教育也是导致内控失效的重要原因之一。尤其是忽视教育会导致领导干部对法规法纪遵守的“无知无畏”。

4、夯实基础工作，整合企业物流、资金流、信息流。武钢在总会计师

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彭辰的要求下，有过这方面的尝试，这项工作的意义是将企业的信息孤岛连接起来，防范风险有了明确的目标。

5、倡导业务部门自我们评估，因为第一道防线防线是业务部门自己的，有效的第一道防线将降低内外监管的风险。

(五)、 加强资金控制

资金管理是企业的生死管理。企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，是理论界和实务界的共识，没有资金的专门章节是不完整的。筹资只是资金管理中的一个环节，不是全部，资金管理控制应体现生财有道，聚财有度，用财有禁，理财右方，调控有力的过程。

应加强对子公司资金的控制。

同时这里对筹资的方式介绍很单一，企业中债务重组、资本运作都是筹资的内容。

使用“筹资”科目不是很准确。 (六) 结合企业实际

1、纳税：优惠政策是让企业用的，如技术创新、两税合一、增值税扩抵……财务资料不规范，带来企业税负增加是财务部门责任。税务代理、中介、海外业务的规范。

2、保险：保险名目繁多，是商业贿赂的重灾区，应加强内控。 3、二次资源。每个企业的原主材料、备品备件有多少品种，就会产生多少品种的废旧物资和二次资源及工业垃圾。以前，这部分物资的管理是需要企业付出代价去处理的，随着技术进步，这些物资已经变成能够带来

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经济效益的资源。但是由于信息的不对称，以及核算的不规范，也形成了各种利益主体激烈追逐的焦点。冲击了现有的管理秩序，极有必要对其进行规范。

十六：原方案“衍生工具”一章如果不在专门的章节中反映，也应该在资金一章中设立子目，企业非常需要这方面的制度依据。

【】企业内部控制应用指引第XX号----企业文化 (征求意见稿)

第一章 总则

第一条 为了引导企业在内部控制活动中加强企业文化建设,树立正确的道德价值观, 规范全员行为准则,防范文化建设缺失及道德风险产生的弊端,营造良好的内部控制环境,为企业可持续发展提供软实力，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条 本指引所称企业文化主要指内部控制文化，是企业在内部控制活动中的共同价值观念及建立在此基础上的行为规范之和。 第三条 企业至少应当关注涉及内控文化的下列风险：

（一）企业文化缺乏共同的社会责任理念、诚信理念及价值理念,员工对企业的认同感每况愈下，企业形象及信誉度受到损失。

（二）高级管理者自我约束理念缺失,无视内控，对内外监管采取不当态度，在内部控制制度的遵守方面言行不一，以及管理哲学、经营风格有

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悖诚信、社会责任和风险防范。

（三）企业缺乏以人为本的凝聚力，疏于对员工内部控制知识及技能的教育和持续培训，员工对法律责任不知晓或不关心。员工改进企业内控的建议常常遭到拒绝或束之高阁。

(四) 企业文化与制度建设相背离, 规则和流程经常失效，企业无章可循，有章不循，现有的制度既不执行，也不废止，导致管理系统的无序和混乱。。

（五）未建立对违规行为的处罚机制。来自员工层面的投诉和举报没有保护措施。管理层和部门对违规行为的宽容及频繁使用例外原则，导致内控的信任度和威慑力下降，内部控制失效导致企业风气不正、员工士气受挫。

（六） 企业不切实际的业绩目标和薪酬制度，特别是短期业绩成果的压力，导致员工不适当地以牺牲企业长远的业绩为代价的价值取向。

第二章 职责界定

第四条 董事会在企业诚信和道德价值观建设方面发挥着主要作用, 其责任是通过监督活动来确认企业诚信和道德价值观建设符合董事会的期望。

第 条 企业最高管理者的责任是落实内部控制的所有要素到位，并领导和指导高级管理人员，与他们一起，构建以企业内控体系为基础的价值观, 推进良好的行为准则和内部控制文化,为企业建立一个良好的控制环境。

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第 条 企业的职能部门在内控文化建设中应履行承接责任和程序。相关职能部门负责企业内控文化推进计划的制定；内控文化理念的宣传；加强内控文化基础管理及制度建设，引导全体员工在生产经营和实际工作中自觉遵守和落实企业内控文化的各项规范。

第 条 企业的员工是内部控制制度的具体执行者，其职责是遵章守纪，同时，在例外情况发生和其他问题出现时采取补救措施，并自下而上进行汇报。

第 条 企业各层级管理者和员工，都应在内部控制系统运行中为自己所承担的工作对上一级管理人员负责，同时，对管理接口部位的衔接应相互结合，对内部控制制度的持续改进承担责任和义务。

第三章 内部控制文化的建立

（道德价值观、员工认同度）

★ 董事会和审计委员会应密切地关注管理层的诚信度和道德观，以确定内控系统是否具备基础条件。

＊管理层必须传达这样一种信息：诚信原则和道德价值观不得破坏，同时，员工必须接受和理解这种信息，管理层必须通过自己的身体力行，包括对法规及外部监管的反应、在处罚舞弊、披露管理缺陷方面的态度、对内部监管力量的重视和资源投入、 在民主决策、制度遵守方面的以身作则等因素，不断做出道德高标准的承诺及实践。

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这些承诺有助于通过至少以下的发现对管理层道德观进行评价： 1、企业员工正当行事； 2、形成了遵纪守法的文化

3、员工主动寻找内部控制的“盲区”及“灰色”区域； 4、促进员工报告问题的责任心及改进内控的积极性。

＊管理层的价值观必须与企业、企业员工、供应商、客户、投资人、债权人、竞争对手以及公众的关注点进行平衡。通过平衡实现企业履行社会责任、诚信经营的价值观。

＊企业应把内控文化的建设融入员工的生产、工作实际。必须坚持以人为本，用先进的企业文化机制教育人、引导人、鼓舞人，尊重人、理解人、关心人、帮助人，着眼于促进人的全面发展。在此基础上，积极开展企业文化资源的发掘，总结和提炼企业文化建设案例，开展形式多样、内容丰富、喜闻乐见的文化活动，宣传和推广典型人物和事迹，不断传承和传播优秀的企业文化。提高员工对企业的认同度和凝聚力，勉励员工忠于职守、勤勉尽责、遵规守纪，积极正义，把企业的价值观化为员工的自觉行为。

（教育与培训）

第 条 建立员工风险管理、内部控制知识和技能的教育，以及持续培

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训机制。树立全员的风险管理理念。管理理念应被企业员工不断完善、理解并信奉，应保证所有人都能理解企业的目标、企业的价值观和经营风格。让每个员工知道他们之间的工作是如何相互关联，能够有效地识别和管理风险，并对实现企业目标作出贡献。

第 条 企业应将内部控制知识，包括重点相关的法律法规作为各级高管及员工培训学习的重要内容和必修课，定期安排专题学习，保证课时。

企业各级管理者应承担对下级进行培训的义务和责任，学习内容应结合本企业实际，有的放失。对企业业务流程的认知，对企业物流、资金流、信息流实施一体化运作的知识把握，对风险识别及内控技术常识的把握，对管理接口部位的关注及职业谨慎的要求，是解决企业在不断变化条件下实现信息对称的有效管理措施。

培训方式应将灌输教育与引导员工进行自我教育相结合。运用信息技术等现代化手段开展教育，在内部控制中加强示范教育，充分发挥先进典型的引导作用。深化警示教育，深刻剖析内控失效案件发生的原因， 把专题学习与改进工作、解决实际问题结合起来。 同时把思想教育、纪律教育与社会公德、职业道德和法制教育结合起来。

第 条 培训的针对性来自对员工岗位的规范描述，或对某个项目任务的定义。对履行岗位职责所需要的知识技能进行分析。以保证和提高员工胜任工作的能力。

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（制度、行为准则与监督）

第 条 企业应建立有效的公司治理结构， 形成权责分配、激励与约束、权力制衡关系。应将企业内控文化建设与制度建设相结合。 形成“凡事有章可循，凡事有据可查，凡事有人负责，凡事有人监督 ”的制度运行机制。。

第 条 企业职能部门应按管理职责，承担对管理制度的制订、执行、废止等工作的组织、协调、监督、评价等职能。

制度体系应覆盖管理系统内各项业务活动的重要环节，以满足“无缝隙”管理的要求。企业应设定明晰的工作流程保证制度的可操作性。每个制度的基本框架必须具备 ：职责分工、管理流程和工作要求。凡涉及多个环节的业务活动，必须设定接口部位的工作流程，流程之间要有工作质量、基本条件和时间节点的要求。

制度应体现持续改进原则。要注重从管理问题中产生制度，特别要从业务活动出现问题频率较高的部位建立和完善制度，使制度与生产经营实践紧密相连，让制度真正解决问题。

管理制度的起草者必须具有较高的政策水平、理论水平和丰富的实践经验，能准确理解国家法律法规、企业职责条例精神，熟悉企业的总体业务分工，并精通本专业业务工作的要求及流程；掌握所起草管理制度的具体要求，并能在日常工作中组织管理制度的贯彻执行。

制度的评价与考核按照“谁主管、谁起草、谁监督、谁负责”的原则， 定期开展制度清理工作，并纳入部门履职履责评价考核。对出现重要制度

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空缺或重要制度主要条款遗漏、制度本身不严谨的，对承担管理职能的部门进行问责。

第 条 企业应通过员工行为准则的制定在有效的道德价值观建设方面发挥重要作用。员工行为守则应提供企业总体目标与其经营策略和程序之间的连接，应展示对道德价值观和合规性问题的态度和立场。

员工行为守则内容包括：员工的职业行为，整体素质和职业道德标准要求，倡导诚信、合规、尽职的职业价值理念，建立健康的企业文化和诚信文化，维护企业信誉，促进企业健康发展。

企业应对员工守则的实施过程与员工互动并持续改善，应对员工守则的遵守进行跟踪管理。

＊董事会与审计委员会应独立于管理层。企业应及时向董事会和审计委员会提供充分信息、包括管理层的敏感信息、问题调查和不当行为，如高级负责人的职务消费、重大诉讼、监管部门的调查、贪污、受贿或滥用公司资产、违反关联交易规则、不当捐赠、非法付款等信息。

＊上市公司在报送定期财务报告的同时，应披露公司是否采用了针对企业高级负责人的道德守则，该守则也适用于上市公司的主要财务负责人和总会计师或主要会计负责人或履行相似职能的人员。

＊企业应加强内部控制与监管的力量，整合企业内部的监管资源，包括企业党的组织、纪委监察、法务部门、内部审计、财务、工会以及舆论监管部门，并在人事政策的激励上保证了监管人员具有胜任能力和正直品行。健全厂务公开制度，监管信息披露制度。

＊最高管理层在执行内部控制制度中，应该为自己设立职务禁区，自

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觉接受监督。 应切实履行民主决策制度，述职述廉制度、个人重大事项报告制度、诫勉谈话制度、干部交流制度、岗位轮换制度、强制休假制度、离任离岗审计制度等一系列制度。

第 条 企业各层级管理者和员工，都应在内部控制制度的持续改进中付出责任和义务。

（处罚）

＊ 第 条 建立切合实际的业绩目标及激励方式，消除迫于激励诱惑的压力所采取的不当短期业绩，以及编制虚假财务报告的动机。

＊企业应建立畅通无阻向上反映相关信息的沟通渠道。鼓励员工举报揭发违规、舞弊行为的机制，以及对未能违规、舞弊行为的员工采取惩戒行动。 （评估）

企业应结合经营全过程,定期对内控文化建设体系进行评价,评价内容至少应包括:

1、

员工的认同度,体现为员工对管理层的信任度和满意度 ；员工需求满意度 ；职工价值取向等。

2、 3、 4、 5、

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企业的整体素质； 内部控制环境， 企业业绩与发展 社会责任等。

十、团队建设

如何把每个成员千差万别的局部目标引向组织的目标，把无数分力组成一个方向一致的合力，靠管理。如果管理不善，组织就会象一盘散沙，内耗不止，毫无活力。

如何带队伍，学习型团队对我而言，是我生命中一连串刻骨铭心的故事……

三十年来，是武钢这方沃土培育了我，走上了领导岗位的我，更加感到对知识的追求,已不是一种个人奋斗名利双收的自私，而是一份责任。

文凭和光环对我已经不重要了，重要的是，我是一个带队伍的人，一个领导者到底应该给部下些什么呢？我体会最深的是给技能、给素质。一个好领导，首先应该是一个好教练。是知识改变了我的命运，学习成就了我的理想，我要让我的同事都跟我一样，向我学，超过我，人人都成为知识型职工。因此，十几年来，我每到一地，首要的任务就是树一方学习的风气，用不断学习和进取的方式团结人、调动人、提高人，在爱岗敬业的舞台上凝聚人心……

也许，很多人都知道我的经历，从工人到专家，但是很少人知道，我的身后是一支又一支在国内同行有影响力的学习型组织……

1、我曾经在财务的四个部门任职，碎铁厂财务科因为我的到来全科大哭，让我感到：授人以鱼不如授人以渔。人人有成果，各个立功授奖。《嫂子们，走好》获得中华大地之光一等奖。武钢财务成为全国学习型组织，走进人民大会堂。

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2、1998年，我出任合同预算处处长，我一上任就撞上了公司机构改革，我的第一次施政演说就是“减员25％”动员会。面对台下80双不安和期盼的眼光，我的职责告诉我：我要善待我的职工。我的发言的第一句话是：“如果今天要我在这里宣传发扬风格，把岗位让给别人，我认为这是一种愚昧教育……”21世纪是学习的时代，“精一门，通两门，会三门”才是真正的资本。要想有安全感，再学习、有技能才是最大的保障。注册造价工程师75％通过率，我们把学习笔记卖了，实现了名利双收。20多种管理方法推向全国，《知识就是力量》在中央电视台热播。

3、审计部：几年来，武钢审计在实践中总结的近百种审计的工具和技术在国内得到推广。围绕管理难点攻关的50余项课题获得大面积丰收。 理论研讨蔚然成风。4部专著、150篇论文在国际、国内刊物上发表，成功地将来自实务界的理论推向国内外。凝聚集体智慧结晶的40万字专著《固定资产投资控制与内部审计》， 被中国内部审计协会授予“特别贡献奖”，《建设项目审计操作指南》成为国家内部审计协会向全国颁布的第一部行业指南。 《中外企业经典案例》

2003年底，湖北省审计厅正式发文，号召在全省范围开展学习推广武钢内部审计经验的活动。国内各大媒体先后报道了武钢审计部的先进经验。 中国内审协会会长郑力等主要领导来到湖北，参加了全省学习武钢审计的现场经验交流会。郑力会长说：武钢的内部审计经验，代表了我国内审行业的先进水平，适应了现代内部审计的发展要求，促进了先进生产力的发展。 审计长李金华接见我们代表。

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【】、武钢财务、审计部门知识管理的十大创新 1、创学习型组织的发展战略 学习力是组织唯一持久的竞争力。

新创建的审计部第一举措就是率先在全公司明确提出“学习型组织”是内部审计组织未来发展的核心竞争力，这种在组织内部经过了整合的知识和技术的凝聚，直接为内部审计提供进入不同领域的潜力以及先行一步的职业优势。

★ 一个团队靠什么去凝聚？（凝聚的实质决定形式） 一个领导者到底应该给部下一些什么东西？ 、★审计范围无边界、专业能力无边界

现代风险导向审计的审计范围大大扩展，会计师关注的是整个内部控制。审计范围没有边界导致对审计师的专业能力要求也没有边界，这就要求审计师充分提高自己的专业能力。

2、自我超越的素质达标

不断创造和超越是一种真正的终身学习。也是复杂多变的审计环境对内部审计人员提出的要求；更是职工建立更加广阔职业空间的必然趋势。

“精一门、通两门、会三门”成为学习时尚。审计部制定了人人成为“精一门、通两门、会三门”的知识型员工战略。从单纯的学技谋生向求知、充电、提高素质、培养复合型人才的前瞻性目标发展。激励员工投入自我承诺、自加压力的素质达标活动。员工根据自身的实际情况，结合工

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作需要，制订切实可行的短、中、长期目标，如入党、评先、竞赛、学历、职称、培训、论文、成果、职业取证、课题研究……。

汇集每一个员工的真正愿望，形成组织整体的学习意愿与能力培育。如何实现每一个员工的每一个意愿，都是我们的一桩桩心病，审计部各级领导把每一个员工的意愿深深地映在脑海里，纳入重要工作议程，实行跟踪管理，领导在扁平化的管理中，成为设计师、教练和公仆。

（你成才，我搭台，你致富，我铺路，你若自暴自弃，我也将你抛弃……职称评定资料是我作示范，批量复制。

3、以人为本的“凝聚工程”

优秀团队的标志是能够燃起员工们的工作激情。

审计部建立了以“善待员工”为文件名的数据库。记录每一个员工成长的历程；为每个员工设计努力的目标，为其发展提供资源条件。人人提合理化建议，主要领导件件回复，集中点评，交办落实。员工把自己的思路和经验写成论文，领导篇篇进行修改，推荐发表和参加学术交流。（每到新年来临，我都会给每个员工送贺卡……举例）

以人为本的“部务公开”、“民主管理”、十件大事评选、十件平凡小事精彩回放、全员成果展示会，干群同台文艺表演……，赢得了员工将组织的振兴视为己任的情感交织。

【】计财部关爱职工每一天的“十个一”活动 一、居岗乐业，给每一名职工以安全感； 二、部务公开，给每一名职工充分的知情权； 三、搭台铺路，为每一名职工设计职业生涯；

四、以人为本，为每一名职工身心健康开辟论坛；（谈心001） 五、有张有弛，为每一名职工身体健康创造条件； 六、凝聚人心，为每一名职工解决工作、生活困难；

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七、职工维权，把每一名职工应得的利益争取到手中； 八、知识管理，给每一名职工真正的资源； 九、名利双收，为每一名职工打造晋升的平台； 十、创建小家，让每一名职工快乐每一天。

4、上下互动的团队学习

组织的每一项进步都是通过学习实现的。

审计部不间断地接受着当代最新管理实务技术的学习。官兵同窗共读的业余自学从常规的“急用先学”向求知、充电、培养复合型人才的前瞻性目标发展，涉及多学科知识的内部审计案例剖析，是识别、获取、共享、传递这些知识信息的过程。审计部把每一个案例的分析作为不断积累、再生新知识的资源，每一条经验都被视为改善的机会。

在日常工作中，领导尽可能把命令和布臵变成对员工的培训，业务督导一级做给一级看，一级带着一级干，领导讲课形成制度，集思广益的《武钢审计网站》发布，上下沟通的《审计通讯》交流，团队学习的深度会谈，头脑风暴激发创意，它营造着一种鼓励员工互相交流、不断学习、迎接困难的良好环境，把每个人最好的思路和做法变成全体人员的共同财富和资源。

（ 参加国家会计学院的CFO培训一个月，后来被北京国家会计学院邀请讲课；考造价工程师向员工挑战，考过75%，写出了考试指南发行10万余册，★武钢组织了技能大赛，考的就是CIA……

【】部处长讲坛，管理大课堂，去年元宵节我们在考试.培训下级融入文化。

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【】晨练：我们每天晨炼的谈心互动，无不体现着一个团队举什么旗，走什么路？提倡什么，反对什么？的团队文化。每日一题，把每个人最好的想法和思路成为共同的资源，别看我们这个小小的活动，竟然让工作在同一楼的外单位职工羡慕地流泪。我和我的同事们每天都在一起，他们和我共同分享管理层的信息资源。

我认为：团队负责人是团队的灵魂和核心，她塑造团队基本的工作氛围，影响着员工的工作积极性、主动性和创造性。

管理学者帕尔玛说：领导是具有非凡权力的人，他能够运用这种权力创造一个其他人赖以生存、活动、发展的环境，这种环境可能象天堂一样光明，也可能象地狱一样黑暗。 我认为对职工，真心爱护他，是最具情感力量的激励。让他参与过程，是最重要的精神激励。及时褒奖是最关键的激励。

5、整合“三流”的系统思考

现代企业要求财务人员不仅是管家型的，更要是战略型的。 这一转变需要巨大的进步和改变，这通常都不能从大学的教育，甚至以后的晋升中得到。这需要持续学习与变革、管理中最大的风险是什么？是信息的不对称。如何在平凡的岗位上实现自己的理想？你要去思考和探索。

正如财政部王军副部长最近在会计领导人才培训班上强调的：“一个人的视野有多大，事业就有多大”。要真正成为行业领军人才，必须具备开阔的思想，宽广的胸怀；应关注会计以外的学科，跳出“就会计论会计”的定式。只有更多更好地反作用于母体学科及经济社会，会计学科才能对其他社会科学有所贡献，会计的社会价值才会更好地体现。

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我每从事一项工作，除了爱捉摸这项工作的本身，我更爱捉摸跟我这项工作相关的领域构成的业务链，关注它们之间的逻辑关系和变化。

一个优秀的管理者，你的竞争力体现在你拥有信息、处理信息的能力，就像评价企业成功与否，一个简易的办法是看其物流、资金价值流和信息流 “三流”情况。

《企业财务通则》规定：企业应当逐步创造条件……全面整合和规范财务、业务流程，对企业物流、资金流、信息流进行一体化管理和集成运作。

融入企业的脉流，把握企业的脉流 信息流、物流、资金流

三流为企业的“脉流”，即企业的命脉之意。从某种程度上说，企业的这个“流”正是企业的管理重心，是经营管理者关注的核心流程和关键问题，他们的管理职责就是保持各流程的相互协调、效率运转和畅通无阻。有了这个读本，我们就把握了企业“脉流”。

最近，我集自己几十年工作经历，写下了武钢的三流，《钢铁，是这样炼成的……、》

我们这部读本是为武钢的财务人员量身定制的实战沙盘，它是对武钢信息流、物流和资金价值流“三流”的在线跟进。同样是企业的员工，爱思考和不爱思考的人发展是绝对不同的！

在没有这个读本之前，我们其实每天都臵身于钢铁的世界之中，当

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我们看见一车车满载着钢材的专列从厂区发往全国各地，有的通过中转，漂洋过海销售国外的时候，我们可曾想过：这些钢材将给我们人民的生活带来什么？这些钢材是怎样炼成的？装运矿石的船队来自哪里？我们沿江沿海的料场是谁在看管？在生产的每一个工序，都是一些什么装备和技术在起作用？我们要投入多少资源？主要消耗的物料是哪几种？这些资源的配臵是否得到了优化？产品的物料、人工及费用消耗是如何被确认的？我们的生产线上能产生多少二次资源？这些资源流向了哪里？它为我们的循环经济带来了多少效益？我们集团内的关联交易是如何进行的？我们有哪些为钢铁生产保驾护航的专业团队？比如，密布在空中的管网是如何把能源介质输送到各个机组的？穿插在厂内的运输线又是如何让物流有序地运转起来的？

当我们对这些物流产生了极大的兴趣的时候，我们就会问自己：作为一名财务管理者，该拥有怎样的知识资源？我们首先要知道，钢铁产业政策是什么？企业的战略是什么？公司的目标价值是什么？行业的前沿水平在哪里？财务的国际国内标杆在哪里？同时，更关注我们集团的管理职能在各个部门如何分配，如何从制度体系中去遵循各专业管理运作的“游戏规则”？国家如何考核企业，我们又该如何传递压力，构建武钢集团的经济责任考核框架？公司的研发、产、供、销、人、财、物、建设管理是如何在纵横交错的体系中运作的，尤其是在管理的接口部位，这个责任和权利的传递点是如何衔接的？有没有盲区和风险？

在资本市场上，我们是公众公司，我们的财务状况将带给市场什么连锁反映？我们的企业要承担什么社会责任？我们每年要向国家缴纳多少种

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税？我们的社会保障体系如何体现在员工的薪酬结构上？我们的产品能为国民经济带来何种效益？

在没有这个读本之前，我们对各个厂矿、子公司、管理部门的了解，很可能是一个个的信息孤岛。著名管理学家孔茨说过“管理是设计和保持一种良好的环境，使人在群体里高效率完成既定目标的一个全过程”。可见企业的本质运作方式是各部门如何通过跨部门、跨职能的相互协作过程，从而最终为企业创造价值，但由于企业普遍实行职能式的组织架构，各部门强调的都是本部门的利益目标和绩效完成，而没有一个部门对最终的企业价值目标负责，结果造成企业整个价值链过程的破碎。 因此， 之三流为企业的“脉流”，即企业的命脉之意。从某种程度上说，企业的这个“流”正是企业的管理重心，是经营管理者关注的核心流程和关键问题，他们的管理职责就是保持各流程的相互协调、效率运转和畅通无阻。有了这个读本，我们就把握了企业“脉流”。

爱因斯坦曾经指出：“全部科学不过是日常思考的精炼而已”。企业发生的每一件事情都是有原因的，任何事情都是有规律可循的。比如，我们目前对二次资源的计量有障碍，但是我们可以找到它和产量的关联性；还有非生产性废钢铁回收与拆除工程废钢含量之间也有逻辑性。当我们对一个环节的信息不了解时，我们可以通过它的业务链上的因果关系进行分析。

此书一脱稿，就被列为绝密！（邓总说，这太可怕了，没有哪一个企业做这件事，我说，没有哪个企业有一个我这样的一个人啊，我在想，我是一个带队伍的人，我拥有了这些信息，使我能称职履行职责，但是，这些如果能变成我的团队的共同资源，那将是一个集团公司的财务管理的整体

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上台阶）。那将改变开一个会要几个处的同志同时参加的情况.

秘密是为经济建设服务的.因为信息的价值不在于真实性，而在于针对性。什么是商业秘密？

不为公众所知悉，能为企业带来利益，

什么是技术秘密？你把一个个的信息孤岛连贯起来了，信息的价值不在于真实性,而在于针对性.

价值太大，存入公司档案馆，公司建立核心秘密人员管理办法。所以，我们改稿。最近《财务通则》也要求做这件事情，所以，财务管理者你要想成功，一个最简单的方法就是要做工作的有心人！

◢为财务人员量身定制的实战沙盘—— 《钢铁，是这样炼成的》目录

目 录

第一部 概 论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 第一篇 我们的企业„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 战略„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节我们为之奋斗的钢铁强国之梦——中国钢铁产业发展政策„„„„„„„„ 第二节 21世纪钢铁企业的竞争力——技术创新和战略资本运营„„„„„„„„„ 第三节 我们的明天更美好——武钢“十一五”规划背景„„„„„„„„„„„„ 第四节 武钢“十一五”钢铁发展规划的主要内容„„„„„„„„„„„„„„„„14 第五节 进军世界一流，我们的路有多远„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15 1.武钢重点技术改造工程项目„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2. “九五”、“十五”建设成就„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

196

3.技术课题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三篇 信息流、物流、资金价值流„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 和谐的大家庭——武钢组织结构„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„22 1.组织结构图„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 武钢钢铁生产工艺流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二部 钢铁生产„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„27 第一篇 钢铁的原料„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二篇 原料的准备及处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 高炉粮仓——自产块矿、粉矿、铁精矿及球团的加工（矿业公司）„„„„ 1.概况„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2.投入产出的增值过程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3.工艺流程图„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4.资产及装备„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 5.明明白白我的账——损益计算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6.考核指标知多少„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7.存在的困难„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ ８、友情提示：存在的风险及潜力

第三节 主粮变精料——烧结矿的生产（烧结厂）„„„„„„„„„„„„„„„„

第三篇 钢铁的冶炼与轧制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 吞“五谷之粮”，吐铁流奔腾——炼铁厂„„„„„„„„„„„„„„„„„64

第二节 百炼成钢的熔炉——炼钢厂„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 皇冠上的明珠与铺设天路的穿越——钢帘线与轨梁的生产（大型厂）„„„ 第五节 天堑变通途，梦系桥梁钢——中厚板的生产（轧板厂）„„„„„„„„„„ 第六节 中国工业化的脊梁——热轧板材的生产（热轧厂）„„„„„„„„„„„„ 第七节 雪耻“洋铁”依赖进口的里程碑——冷轧板材的生产（冷轧厂）„„„„„95

第八节 称雄中国市场的钢中精品——硅钢的生产（硅钢厂）„„„„„„„„„„„

第四篇 钢铁的保产„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„106

197

第一章 钢铁生产的介质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二章 钢铁生产的动脉„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„122 第一节 借问船家欲何往——武钢的海运与水运（国贸总公司）„„„„„„„„„„ 第二节 大码头，真气派——武钢的码头体系（港务公司）„„„„„„„„„„„„ 第三节 连通钢厂与祖国经济建设的纽带——武钢的铁路枢纽（运输部）„„„„„130 第四节 海陆空的并驾齐驱——武钢的公路运输（交运公司）„„„„„„„„„„132

第三章 钢铁生产的保驾护航之旅 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第一节 设备良医——设备维修中心„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„136 第二节 凝聚科技创新的窗口——工程技术集团„„„„„„„„„„„„„„„„„1 第三节 实现武钢腾飞的建设者——建工集团„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第七节 责任重于泰山的源头把关——质量检验工作（质检中心）„„„„„„„„„

第四章 钢铁生产的前卫与后援„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13

第一节 没有自主创新，无异于自我毁灭——武钢创新产品研发基地（技术中心）„ 第二节 人才储备的摇篮——武钢院校„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„194 第三节 钢铁企业的后勤——企业发展公司„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 第四节 祝您健康——总医院„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1

0

第五篇 产业延伸及重组„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„215 第二章 钢铁企业战略重组之路„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第三部 物流与二次资源管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„239 第一章 兵马未动 粮草先行——我们的供应链„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 物资采购„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

4

第二节 “三公”、“三比”、“三择”——物资采购招议标„„„„„„„„„„„„„ 第三节 物流的信息化建设——产销资讯系统之物流供应链系统„„„„„„„„244 第四节 家有多少隔夜粮——存货的分布和记录„„„„„„„„„„„„„„„„244 第五节 废钢采购„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„248

198

1

第二章 酒好也怕巷子深——武钢产品的市场营销„„„„„„„„„„„„„„„249

第一节 钢材定价管理——“卖出钢材、还要卖出好价钱” „„„„„„„„„„„249

第二节 销售渠道建设 ——“一桥飞架南北，天堑变通途” „„„„„„„„„„„ 第三节 产品销售流程——“ERP控制下的销售” „„„„„„„„„„„„„„„„ 第四节 客户关系管理 ——“帮助客户就是帮助自己” „„„„„„„„„„„„„

第三章 货出钱进的质变——产品的存储与外发（储运公司）„„„„„„„„„„

第四章 金属平衡与物质不灭——二次资源的流向和管理„„„„„„„„„„„ 第一节 武钢的二次资源的管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„257 第二节 二次资源知多少——二次资源的分类„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第四节 武钢钢铁生产废旧资源回收利用情况„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第四部 经营管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一章 在其位，必谋其政——管理部门及职责„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二节 武钢集团财务管理架构„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„268 第三节 武钢集团计划财务部及所属各处室职责„„„„„„„„„„„„„„„„268

第二章 商业秘密生死攸关——关于保密„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第三章

没有规矩，不成方圆——财务及相关管理制度„„„„„„„„„„„„„

第一节 武钢主要财务制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节 公司相关管理制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 国家财经法规„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„274

第四章 武钢指标知多少„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„275 第一节 主要财务指标及计算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

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第二节 国家对武钢考核指标„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节

武钢与国际国内对标挖潜„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

1.知己知彼――武钢与国际国内外先进技术经济指标的比较„„„„„„„„„„„„ 2.技术经济指标比较分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3.武钢与国内主要钢铁企业主要产品制造成本对比„„„„„„„„„„„„„„„„

第四节 没有激励，就没有动力——武钢内部单位考核指标„„„„„„„„„„„ 第五节 武钢集团常用关键指标完成情况„„„„„„„„„„„„„„„„„„„282 第六节 二○○七年度生产经营预算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第五章 数字武钢带来的管理革命——武钢信息化与财务信息化建设„„„„„ 第一节 ERP--武钢整体产销资讯系统„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„286 第二节 财务信息化„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1.财务信息化系统„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2.整体产销财务系统„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3.浪潮财务软件„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4.远方财务软件„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5.资金管理系统„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第六章 未雨绸缪预则立——武钢全面预算管理„„„„„„„„„„„„„„„„ 第七章 成本连着我和你——武钢成本费用控制„„„„„„„„„„„„„„„„

第一节 费用控制三十二字方针„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节 成本费用预算管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 归口管理费用来源及使用渠道„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第八章 亲兄弟明算账——关联交易„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„297 第九章 钢铁交响曲的指挥——生产技术管理„„„„„„„„„„„„„„„„„

第十章 企业诚信的名片——全面质量管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第十一章 企业赖以生存的土壤——设备管理„„„„„„„„„„„„„„„„„305

200

第十二章 称星、准星和良心——公司存货的计量„„„„„„„„„„„„„„„307 第十三章 百年大计——工程建设项目的管理„„„„„„„„„„„„„„„„„308

第十四章 花钱买平安——保险„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第十五章 职工的利益大如天——薪酬福利管理„„„„„„„„„„„„„„„„

第二节 以人为本——薪酬管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„321 1.工资总额的构成和范围„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2.国家对国有企业工资总额的管理要求„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3.什么是最低工资？哪些收入不应计入最低工资？„„„„„„„„„„„„„„„„ 4.新参加工作人员的工资如何支付？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5.加班人员工资如何支付？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6.受处分(处罚)人员的工资如何支付？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7.公司内、外部调出调入人员的工资如何支付？„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8.现行中夜班津贴标准„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 9.居休人员生活费如何计发？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 10.2006年各单位经营承包书中三类指标如何影响单位工资总额？„„„„„„„„„„324

第三节 社会统筹„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第四节 住房货币化的进程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第五节 基金的管理和使用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第六节 武钢职工人数及工资水平情况„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„328 第十六章 国企和谐发展的必由之路——辅业改制„„„„„„„„„„„„„„„ 1.国家政策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2.武钢改制如何走„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3.辅业改制流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第十七章 武钢的金融——武钢财务公司„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

201

第十八章 企业生存的“血液”——资金管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„340 第一节 武钢资金管理目标„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节 武钢资金管理模式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 融资方式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第四节

资金结算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第五节 银行开户与资金支付管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第六节 外汇资产及债务管理工具„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第七节 “为资金的健康运行上一道保险”——武钢的资金应急预案„„„„„„ 第八节 武钢权证简介„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„348 第九节 现金流量知多少„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第十九章 国家与企业的双赢——资产的保值增值管理（资产产权管理）„„„352 第一节 产权登记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节

第二十章 驾驭高风险的运作——对外投资„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二十一章 建设项目的接点管理——工程财务„„„„„„„„„„„„„„„„

第一节 工程财务管理流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节 工程财务核算的内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二十二章 国家利益与企业利益的平衡——税与费的管理„„„„„„„„„„ 第一节 武钢税费知多少„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„361

第二节 税收筹划ＡＢＣ„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„362 第三节 武钢集团存在的税收问题和解决方案„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二十三章 多元主体利益攸关的注目——会计报表„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 会计核算流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„367

202

企业的硬件——固定资产管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„353

第二节 武钢报表有多少„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„367 第三节 报表报送流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„369 第四节 合并会计报表编制方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„371

第二十四章 永远抹不去的责任——资产减值与账销案存„„„„„„„„„„„ 第一节 夯实资产——资产减值准备„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节 防范流失——账销案存„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二十五章 现代企业“快速成长通道”——资本运作与企业并购„„„„„„„ 第一节 资本运作与企业并购简介„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第二节 武钢资本运作实践„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 企业并购的风险控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二十六章 我们的大家庭——队伍建设„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 武钢的企业文化„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„382 第二节 武钢计划财务部文化„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„382 第三节 武钢计划财务部团队建设„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„382 第四节 财务委派„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„384 第二十七章 前事不忘，后事之师——关注风险„„„„„„„„„„„„„„„„„

第二十八章 监管是更高层次上的爱护——武钢监管体系„„„„„„„„„„„ 第一节 风险不是游戏，如何利用七位一体的监督体系？„„„„„„„„„„„„ 第二节 防范胜于查处，如何接受外部监督与检查？„„„„„„„„„„„„„„ 第三节 每个人都应该为自己设定职务禁区„„„„„„„„„„„„„„„„„„

第四节 企业的经济良医—内部审计及方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第五节 风险评估—关注变化、关注舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„392 第六节 实现信息对称的杀手锏——穿行试验„„„„„„„„„„„„„„„„„393 第七节 腐败之源——小金库„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

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第二十九章 地方与企业的和谐发展——目前需要各级政府协调解决的问题„

第三十章 他山之石„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 第一节 当今国际先进的财务管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„398 1.蒂森克虏伯带给我的启示（谭丽丽赴德考察报告）„„„„„„„„„„„„„„„„ 2.诚信为本 客户至上 创新为魂（赴GE公司培训情况汇报）„„„„„„„„„„„„

第二节 国内主要钢铁企业先进财务管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1.宝钢一瞥（谭丽丽赴宝钢考察报告）„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2.差距（谭丽丽鞍钢考察报告）„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3.经济全球化对财会人才带来的新要求„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

这套教材解决了什么问题？提供的是思路，是信息的对称，是整体的素质，是思考问题的高度，工资水平在做决策时的公平效率；

三流是：因果链、逻辑链 ：发现的因果关系： 二次资源金属平衡定律 EVA价值回报，用流程财务发现问题……

6、持续培育的学习能力

知识的积累和交流，使知识更新的速度加快，学习型组织的竞争力在于学习如何学习？

武钢审计将每一个员工的知识、经验、学习力视为资本，把“学了知识、做了工作就反思，就总结”，作为自身发展的需要。审计部总结了来自组织内的“身先士卒法”、“资源共享法”、“寓教于乐法”等28种学习方法，已由全国总工会向全国推广。在职业资质考试中，审计部工程处全员通过中国注册造价工程师考试，凝聚组织学习力的90万字专著《全国注册造价

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工程师应试指南》由中国计划出版社面向全国发行，七次再版，发行近十万册仍供不应求。（CIA考试组织了班委会，

★以“考试”作为学习的促进剂和催化剂

考试是检验学习效果的有效方法，是学习的促进剂和催化剂。学习和考试对大多数人而言是一个痛苦的过程，没有顽强的毅力是难以坚持的。然而，通过通过考试取得良好成绩的喜悦，却是旁人无法理解的，就好比一位母亲经过分娩的阵痛后，获得的将是毕生的喜悦和幸福。2002年，我们全体审计人员参加了国际注册内部审计师的取证考试；监事会成员通过了会计证取证考试；工程处全处取得注册造价工程师资格；30%的审计人员参加了高级职称考试评审； 我们可以骄傲的说：学习+考试，使我们由昨天的学生、今天的考生变成明天的先生。

【】在武汉市技能比赛中，揽获会计、统计两个状元 。

审计部向一切内行的人们学习，用系统的观点看待企业的生存发展，将本部门工作与企业各环节管理视为一体，形成对整体利益的使命感。内部审计触角经营、管理、技术、研发、采供、销售等领域，与公司规划、人力资源、企业管理、、技改、工程造价、财务等十几个部门有着密切的交流和成果，共同实现了管理的协同效应。

内部审计与其他专业管理之间采用的内控思路、管理实务技术和工具也日益兼容并存，不少管理难点的突破往往是双方管理技术共同借鉴和弥补的结晶。武钢审计不断加强与外部专家的战略性合作，学习行业最好的实践，构筑起应对变化的实务技术基础。

★国家今年已经推出了建设项目注册高级管理师执业资格考试，我们

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参与了教材的编写，我是考试专家委员会委员。

7夯实基础的质量控制

审计质量紧扣组织发展的长远战略，是组织安身立命的根本。 审计质量说到底是审计者质量。武钢致力于审计质量保证体系的建设，要求各级审计负责人必须身体力行，以胜任能力进行实质性的审计督导，把每一个审计项目力争做成精品。金审工程、内部局域网、电子证据、审计日记、《审计要情》等创新手段的运用，推动了审计质量的提高，审计部不断完善的审前调查、审中取证、审后复审、审计决定督办、优秀项目奖励等15项质量保证手段降低了审计风险， 发挥了审计效能。

武钢审计以精细化为方向创新内部管理，建立了包括管理制度系统、职责条例系统、工作流程系统、岗位业务程序系统在内的标准系统； 包括文件办理系统、会议反馈系统、联系单制、例会制在内的指令办理系统；包括统计系统、计算机系统、审计档案系统在内的文档系统；包括善待职工数据库、人员去向牌制、工作日写实、部务公开制、绩效考核制在内的人本管理系统。这一措施使本部的专业管理行为和职工行为都处于精化管理的有序、上进状态，并与企业目标始终一致，确保目标实施和规范。

8、学以致用的项目管理

创现代化管理成果奖，是培育知识型员工的摇篮。

武钢审计凭借比其他任何组织处于更好的位臵去执行特定任务、涉足管理范围更大、聚集信息更多、内容更丰富 、形式更多样、职业经验的获得和知识更新方面更快的优势，开展了“提出一个课题，攻读一批好书，

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解决一个问题，写出一篇论文，创造一项成果”的创现代化管理成果奖活动。 带领职工投身企业创新实践，快乐地尝试从课题攻关立项到取得成果的过程。

管理课题人人立项，乐此不疲。创奖的过程使审计人员感到获益匪浅：它是工作成果的总结，是教训的反思，是逻辑思维能力、应变能力的训练，是写作能力的磨练（★成功的管理者首先得益于写作能力的高强，只会干，不会写，好比农民只问耕耘不问收获……，改文章哪怕只留下一个单词，一个标点），是完成从实践到理论，再用理论指导实践的认识飞跃，是对管理开拓者给予的名利双收的回报，它更是一种团队精神的培养，一种集体的力量迸发出集体智慧的享受。三年来，审计部有40余项现代化管理成果获得各级奖励，审计人员在赢得企业激励的过程中，回报企业的是团队素质的迅速提高，管理创新迅速见效，企业效益迅速提升。

【】成立了24个项目管理团队跟踪管理接口部位。 1、新会计准则实施； 2、供应链管理（国贸项目）； 3、业绩考核； 4、辅业改制；

5、建设工程财务操作指南； 6、价格；

7、二次资源及废旧物资管理； 8、资本运作与资金集中管理； 9、纳税筹划； 10、ERP信息系统；

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11、不良资产管理； 12、管理费用； 13、统计平台建设；

14、衍生金融工具及债务管理； 15、财务战略； 16、关税支付； 17、保险管理； 18、薪酬管理； 19、经营实体； 20、技术贸易；

21、医院、后勤企业的经营型运作 22、防城港项目

23、财务风险管理及内部稽查 24、和谐财务与学习型团队

9、打造竞争优势的知识管理

把知识管理起来，使每个员工在最大限度地贡献出其累积的知识同时，也能享用他人知识。

武钢审计部通过知识管理把个人的人力资本转化为组织的结构性资本，实现知识共享，发挥知识的最大功效，最小程度地避免因为人员的离职、离岗造成组织知识的流失和断档。

首先是以健全知识文件管理及对已完成的审计报告进行文档管理为

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主。

第二是将创新成果、包括员工的技术方法、诀窍等隐性知识，提炼成组织的结构性知识并“内在化”，用组织的智慧提高应变和创新能力。审计部在实践中总结的“项目审计百条法则”、“经营审计案例120则”、“审计公示与备案10大创新成果”、“企业现代化成果及科研成果模块”、“建设项目内部审计操作指南”以及“多元循环法”、“接口部位突破法”、“网络比价法”、“双向承诺制”、“穿行试验”、“内部控制矩阵图”、“多维分析表”等近百种审计的工具和技术在国内得到推广。知识管理真正唤起了员工对创新的需求，而这种需求的启动，又促进知识管理向更深阶段发展，加速了知识的扩散及应用。

★年轻、新手审计人员在审计时，有一个强大的数据库在支持着…… 第三是将知识管理融入组织文化及制度，凭借内部审计是一个知识最丰富的部门优势，以学习型组织的机制促进知识的再生，将知识作为产品生产。审计部造就了一批知识管理创意的推动者——“火种“，从而拥有了一批来自创新实践一线的专家及内部讲师，把知识从本部门推向外界，使知识的管理成为利用无形资产创造价值的艺术。为本行业的振兴提供了实力储备。

★ 我们的网站

每当我看见我的同事他们人人都拥抱着鲜花和成果时，我都会感动，我会情不自禁地拥抱他们，只有这时你才能感受到：一个领导者，你个人的辉煌其实算不得什么，只有你的职工他们人人都辉煌的时候，才是你的

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团队、你的企业真正辉煌的时候！

10、振兴行业的使命意识

我们的责任心、全局观、方向感（说真话、办实事，长江证券26亿市值，总经理经常奖励我们，有人说我是得奖专业户，见红旗就扛……有为才有位）

多半步、块半拍，让半分。 ※※※※※※※※※※

尊敬的邓总、彭总、各位同事们：大家好！

这是我在领导岗位上，履行第七次离任的程序，我没有准备好发言稿，但是，我前天给我的每一位同事写了一封信，我写道：

亲爱的同志们：

这是我在计财部长的岗位上，写给你们的最后一封信。我将回到我的娘家能源总厂去做党委书记，填满我职业生涯的最后一个填空。

我是充满感激之情接受领导的调动谈话的……

武钢培养了我，给了我许多的荣誉，我很知足。公司尊重人才，也尊重我的专业背景，对我现在和今后的工作安排，体现了善待在岗时好好工作的领导人员的激励机制。我很感激。

公司对人、财、物等敏感岗位实行定期交流，是一种很好的制度，我很乐意接受这种游戏规则。十几年来我不间断地在这些岗位上交流，注定了我要无止境地学习、加班，要与把关对象打打杀杀，几乎没有安稳的个人生活空间，我很累。党委书记的岗位比较有规律，也有新鲜感，我很喜欢这个岗位。

同时，我也没有任何选择，因为我是党员，无条件地服从安排是党性。党员应该像一颗种子，无论把它撒到哪里，它就得到那里去生根、开花、结果。

我没有亵渎我上任时的承诺，邓总对我说：几千亿的资金放在你的手

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上，你要当好红管家。为了这份责任，我付出了全部的心力。

我向大家表个态，我会做好党委书记这项工作的，因为在这么多的岗位上，我其实只做了两件事，干好工作，带好队伍，这就是我的政治。很多人送我一个幽默的称号“先进专业户”，说我见工作就干，见困难就上，见红旗就扛，见奖金就抢…… 所以计财部这几年应该是名利双收。

我最后想说的是，我们的委派方式的变化，未见得是一个坏消息。

即将到任的新部长从我的接触中是一个爽快人，他会很快成为财务系统的一员，我希望、也相信你们会象爱护我一样，很快喜欢上他。我希望我们这里的改革静悄悄……

我觉得每一个人对自己的企业都应该有绝对的忠诚度，一个有忠诚度的人会一直跟随公司，无论是好是坏，都会付出自己的心力…… 我更希望我们的计财部人心更齐，干劲更大，红旗更红，让我在新的岗位分享 的成果！

应该说，当今没有任何一种管理方法或技术可以适用于任何环境，真正有效的管理技术往往不是最尖端的技术，而是与环境最匹配的技术，这正是我今天的汇报没有过多涉及管理一般方法的理由。 我们希望得到来自更多方面的探讨……我们不怕有争议，有争议就会有火花，有火花就能碰撞出价值。

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