计算机信息系统环境下审计质量问题及控制研究

科技论坛　２ｏｌ４．９　计算机信息系统环境下审计质量问题及控制研究　卢进　（昆明冶金高等专科学校，云南昆明，６５００３３）　摘要：会计在实现电算化以后，为会计核算提供了极大的便利条件，提高了核算效率，完善了核算程序，同时，由于初步实现会　计电算化，会计审计工作必然会有诸多的不适应。因此，为了会计电算化更好的服务于会计行业，基于计算机信息系统环境的　影响，我们有必要对审计的具体内容和政策展开进一步的研究。　关键词：计算机审计：审计质量：控制策略　Ｃｏｎｔｒｏｌ　ｏｆ　ａｕｄｉｔ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｎｄ　ｃｏｍｐｕｔｅｒ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｓｙｓｔｅｍｓ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ　ｕｎｄｅｒ　Ｌｕ　Ｊｉｎ　（Ｋｕｎ　Ｍｉｎｇ　Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｙ　Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｋｕｎｍｉｎｇ，６５００３３）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ　ｔｈｅ　ｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ａｆｔｅｒ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｆｏｒ　ｔｈｅ　ｇｒｅａｔ　ｃｏｎｖｅｎｉｅｎｃｅ　ｐｒｏｖｉｄｅｄ　ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ　ｔｏ　ｉｍｐｒｏｖｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ，ｉｍｐｒｏｖｅｄ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓ，ａｎｄ　ｂｅｃａｕｓｅ　ｔｈｅ　ｉｎｉｔｉａｌ　ｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ａｎｄ　ａｕｄｉｔｉｎｇ　ｗｏｒｋ　ｄｏｅｓ　ｎｏｔ　ｎｅｃｅｓｓａｒｉｌｙ　ｈａｖｅ　ａ　ｌｏｔ　ｏｆ　ａｄａｐｔ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｉｎ　ｏｒｄｅｒ　ｔｏ　ｂｅｔｔｅｒ　ｓｅｒｖｅ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎ，ｔｈｅ　ｉｍｐａｃｔ　ｏｆ　ｃｏｍｐｕｔｅｒ—ｂａｓｅｄ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｓｙｓｔｅｍｓ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ，ｉｔ　ｉＳ　ｎｅｃｅｓｓａｒｙ　ｆｏｒ　ｓｐｅｃｉｆｉｃ　ｃｏｎｔｅｎｔ　ａｎｄ　ｐｏｌｉｃｙ　ａｕｄｉｔｓ　ｆｏｒ　ｆｕｒｔｈｅｒ　ｒｅｓｅａｒｃｈ．　Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｃｏｍｐｕｔｅｒ　ａｕｄｉｔ：ａｕｄｉｔ　ｑｕａｌｉｔｙ：ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｔｒａｔｅｇｙ　１　计算机信息系统下的审计　在计算机信息系统环境下，一般而言，计算机审计主要有报　告审计、专题审计、分片审计、会同审计与系统审计五种形式。　根据审计业务中计算机业务流程而展开的审计。　２计算机信息系统对审计质量的影响因素　作为审计水平的标准，审计质量对审计目标有着直接性影　响，而且还直接或间接的影响到社会经济的协调稳定发展。在计　１．１　报告审计　据审计安排，向被审计单位下发审计通知书，向同级或上级　算机信息系统环境下，由于审计技术与范围的改变，审计人员要　达到审计目标，完成审计范围，就要分析会计电算化对审计工作　的影响。主要影响因素包括以下几个方面：　审计部门报送审计任务处理情况的材料的审计形式。客观的审计　证据包括工作报告、工作制度、总账材料、职员档案等。　１．２专题审计　针对某一专项任务或某一类问题进行的审计。比如融资、管　理临柜计算机审计、数据核算系统审计。　２．１减少审计线索　审计线索是一项基本依据，是注册会计师用以查明经济事　项，进而取得审计证据的线索，具体指会计凭证、会计报表等与具　体经济业务有关的会计资料。当会计核算还处于主要依靠手工完　１．３分片审计　将所管辖的区域按行业单位划分并编制审计片区小组，各小　组按预期计划对本片区的各单位应用计算机情况进行审计。　成的阶段时，审计线索多以书面资料记录，从原始凭证依次过渡　到会计报表。而当会计核算完全处在计算机信息系统环境中时，　１．４会同审计　与有关部门相联系并组成审计小组，针对各行业单位的计算　由于计算机内的许多硬件或软件的存在，只有极少数的原始凭证　或可以打印出来的会计资料可供我们进行审计检查，使得我们对　审计线索不能很好地掌控，导致在很大程度上，不能对审计线索　进行查看与追踪，故审计质量将会受到严重影响。　机应用情况进行的审计。例如：为了对计算机应用中会计业务的　情况进行审计而会同会计部门的审计，与管理、融资部门相联系　对其管理、融资业务计算机应用情况进行审计。　１．５系统审计　ｌ１　３２　＆ｇ　２．２限制审计对象　２０１４．９　科技论坛　根据审计检查和监督的要求，各被审单位所进行的经济事项　对计算机处理的数据进行详细的审查，输入完整真实的数据、有　及有关资料被看做是审计对象。由于计算机信息系统的影响，各　效地控制计算机程序等，进而输出正确的结果。这样就可以审计　种审计线索不能以传统的形式一一陈列出来，故注册会计师只得　工作的质量和效率。　根据计算机可读取输出的极其有限的会计信息进行分析审计，以　达到对系统会计的审计。因其审计线索要由计算机输出，故计算　３．１．２实时在线审计　随着社会的进步，网络已经逐步遍布世界的各个角落，不仅　机操作人员会直接影响到审计质量，若操作人员对审计线索的提　进入人们的生活，日常工作中也到处是它们的影子，我们何不利　供有所隐瞒，则审计对象必然缺失甚至不真实，由此获得的审计　用网络的普遍性和及时性，在网上实施审计，让审计网络化，这样　证据的法律力度也会大大降低，注册会计师有失职的嫌疑，导致　可以最大限度的减少工作量。又由于会计电算化的应用，使得大　审计质量的完整性和正确性遭到质疑。　２．３扩展审计内容　在计算机信息系统环境下，审计范围相较于手工系统时，又　增加了数据库管理系统、会计电算化的设计与开发以及会计软件　的维护等内容。与此同时，注册会计师的工作量也增加了，包括会　计软件程序执行的可操作性的估计、会计软件的可靠性的判断、　数据库系统管理的有效性的审查等，并将在此基础上产生的会计　资料作为审计对象，进行审计检查。一般情况下，由于会计软件的　开发与设计过程没有考虑审计人员的意见，以及计算机信息系统　的复杂性与多样性，导致会计软件的残缺不完整，致使为了保证　会计电算化系统审计的合理有效，同时又要考虑审计风险的最小　化，审计人员必须耗费大量的人力物力完成审计内容的要求，以　保证审计质量的客观性和完整性。因为审计成本过高，若要保质　保量的完成审计任务，注册会计师们将会面临严峻的考验。　２．４缺少审计方法　随着社会经济的不断发展和进步，越来越多的行业单位采用　计算机信息系统来处理日常经济业务，在这种高强度的社会需求　下，会计电算化软件的设计与开发也日渐趋于完善，其进步的速　度远远超过了审计软件的发展速度，而作为审计的主导，注册会　计师并不能灵活掌握会计电算化软件的功能，导致目前审计业务　仍要跨过计算机进行，而这种审计方式的前提是我们根本不了解　计算机内部数据的处理过程，只要输入的数据足够正确客观，一　般处理方法下的数据与计算机输出数据相一致，则可以判定为正　确；反之，不正确。由此看来，计算机只是起到一个处理数据的过　渡作用，与传统审计方法类似，即使审计人员没有任何的计算机　技术知识，也同样可以完成审计程序，达到审计效果。该审计方法　固然简单，但由于缺少审计线索，审计依据不够充分，故该方法也　不能使审计质量得到保证。　３计算机信息系统环境下的控制策略　随着会计审计行业地位的日益提高，国际上对审计的质量与　要求也越来越高，由于种种压力，我国必须对审计质量进行严格　控制方能在国际经济市场中站稳脚步。　３．１　审计方法的改进　３．１．１穿过计算机代替绕过计算机进行审计　穿过计算机较绕过计算机可避免审计线索地减少，而且可以　量的审计线索缺失，直接实施在线审计也可以将这一问题避免。　要实施在线审计，就需要我们将被审单位与会计师事务所的网络　相通，以便及时准确的得到被审单位的数据资料。　３．２注册会计师总体素质及质量控制的提高　对于会计行业的各种技术与技能，注册会计师都是通过严格　的考试选拔出来的，但是由于计算机知识技能并未列入注册会计　师考试范围，故在计算机方面有所欠缺。因此，提高审计人员应用　计算机的技术和水平是刻不容缓的。就监督而言，会计师事务所应　该更偏重于内部控制，因为在内部控制制度中，会计电算化弱点的　危害远超过手工系统，因为计算机进行操作时不会掺杂人的主观　意愿，更不会提出有错误的数据，这将会为审计带来较高的风险，　对审计质量产生影响。而在计算机信息系统环境下进行审计，就需　要有专业的计算机操作人员与注册会计师合作，这是从咨询角度　来说的，计算机专家的工作范围需要更大的融入到会计师事务所　的工作内容中来，并确定其具体的咨询内容与记录方法。　３．３计算机审计准则及标准的完善　为了保证审计质量的提高，作为审计工作的标准，审计中的　计算机准则就相当于定格了审计的具体事务。而且一定要在我国　具体国情的条件下对审计准则和标准进行制定。就目前社会经济　而言，我国注册会计师所具备的审计知识中计算机审计方面还知　之甚少，掌握也不甚熟练，因此计算机审计技术还处于初步运用　时期，较西方国家落后。另外，准则应该突出强调计算机审核中对　内部控制的要求，以及注册会计师的审核资格和审计技术等方面　的具体规定。鉴于以上因素，我国就要以国际审计经验为基础，考　虑我国具体国情、经济市场要求，形成一套行之有效的、符合中国　特色的计算机审计准则及标准。　参考文献　［１］刘冬荣，刘勇护．企业ＥＲＰ实施与注册会计师审计．审计　月刊，２００７年　［２］迟丽华．ＥＲＰ环境下的审计技术方法创新．中央财经大学学　报，２００８年　［３］叶邦银．Ｅ即系统特有风险对审计的影响及规避．南京财经　大学学报，２００８年１月　［４］田长明，Ｅ即环境下企业内部控制风险防范．合作经济与　科技，２００８年４月　１　３３ｌ　口＆口