浅谈施工企业安全生产费用的会计核算

财会审计 浅谈施工企业安全生产费用的会计核算 李树志 摘 要：安全生产是企业发展的基石，安全生产费用能否有效投入，是确保安全生产工作的基本条件。本文对施工企业安全生产费用的财会核算进行了分析，并以案例为载体，直观地对安全生产费用政策进行了解读，最后，提出四点建设性的意见。 关键词：安全生产费用 专项储备 会计核算 一、政策梳理 与安全生产费用相关的、准绳性质的规定，主要涉及费用管理办法、会计核算依据、财税处理法规三个方面。目前，与施工企业安全生产费用有关的现行政策主要有： （一）费用管理办法 【文件名称】《财政部、安全监督管理总局关于印发<企业安全生产费用提取和使用管理办法>的通知》（财企[2012]16号） 【重点导读】2012年2月14日，为了建立企业安全生产投入长效机制，加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，根据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律法规和国务院有关决定，财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》。 《企业安全生产费用提取和使用管理办法》中的第七条、第十九条、第二十七条、第三十六条分别对建设工程施工企业安全费用提取标准、范围使用、节超处理、管理权限进行了规范。 （二）会计核算依据 【文件名称】《财政部关于印发<企业会计准则解释第3号>的通知》（财会[2009]8号） 【重点导读】为了深入贯彻《企业会计准则》，解决执行中出现的问题，同时考虑会计准则持续趋同和等效情况，2009年6月11日，财政部制定了《企业会计准则解释第3号》。 《企业会计准则解释第3号》中的第三条，对“高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？”进行了详解。 （三）财税处理法规 【文件名称】 1．《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令[2007]63号） 2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令[2007]512号） 3.《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号） 【重点导读】 1．《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第三十四条规定，企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 2.《实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。第一百条规定，企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 3.《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》对安全生产费用的税前扣除标准进行了统一：（1）属于收益性支出的，可直接作为当 期费用在税前扣除；（2）属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除；（3）企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。其准予税前扣除的基本原则，一是以“实际发生”为原则；二是以“不得重复扣除”为原则。该原则，实质上是对《企业所得税法》及其《实施条例》中相关原则的强调。 二、问题归纳 现将历次财务检查中发现的、与安全生产费用有关的、常见错误做法归纳如下： （一）不按规定提取，费用发生时，直接列销 错误账务处理方式为：费用发生时，直接借记“工程施工—合同成本—其他直接费—安全生产费”科目，贷记“银行存款等”科目。 （二）不按规定提取，月末根据实际发生额结转 错误账务处理方式为：费用发生时，借记“专项储备—安全生产费用”科目，贷记“银行存款等”科目；月末进行结转，根据安全生产费用当月实际发生额，借记“工程施工—合同成本—其他直接费—安全生产费”科目，贷记“专项储备—安全生产费用”科目。 （三）误列其他成本科目 错误账务处理方式为：支付诸如安全生产专业岗位培训费用时，借记“应付职工薪酬—职工教育经费”，贷记“银行存款等”；月末进行结转，借记“工程施工—间接费用—职工薪酬”，贷记“应付职工薪酬—职工教育经费”。 （四）超范围使用专项储备 错误账务处理方式为：支付诸如隧道作业人员人身意外伤害保险费用（按照规定，该费用不属于安全生产费用的使用范围）时，借记“专项储备—安全生产费用”科目，贷记“银行存款等”科目。 （五）计提费用，误记负债类会计科目 错误账务处理方式为：提取安全生产费用时，借记“工程施工—合同成本—其他直接费—安全生产费”科目，贷记“其他应付款—安全生产费用”科目。 （六）对安全生产专用设备分期计提折旧 错误账务处理方式为：对购建的安全生产专用设备，在资产存续期内，按照折旧年限分期计算当期折旧额，并根据计算结果，借记“专项储备－安全生产费用”科目，贷记“累计折旧”科目。 （七）税务处理不当 主要表现在两个方面：一是当期提取额与实际发生额不一致时，在计算企业所得税时，未做纳税调整；二是已经一次性全额计提折旧的安全生产专用设备，在计算企业所得税时，未做纳税调整。 三、问题简析 （一）不按规定提取 不按规定提取，违反《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，会造成企业安全生产专项储备不足，无法充分体现制定安全生产费用政策的初衷。 安全生产费用的提取，是从制度安排上构建的一种长效机制和政策保障，是为了保障生产的安全性而强制计提的一种费用。115 .com.cn. All Rights Reserved.新经济 2016年3月（上、中旬合刊） 其提取标准也是在对各行业典型企业调查的基础上，经过认真测算、分析、论证后确定的。作为国家财政部和国家安全生产监督管理总局联合制定的法规，其执行不具有可选择性。 （二）误列其他成本及超范围使用 误列其他成本科目，会使实际投入的安全生产费用不能被如实核算，从而造成安全生产费用的统计数据不完整；超范围使用专项储备，挤占安全生产费用，可能会造成安全生产费用的统计数据不真实，安全生产实际投入不足。这两种错误，都会造成安全生产费用核算金额不准确，可能误导安全生产投入决策。 （三）误用负债类会计科目 通过“其他应付款——安全生产费用”等负债类会计科目计提费用，与《企业会计准则解释第3号》中的规定“企业提取的安全生产费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入资产负债表所有者权益项下的专项储备”不符。 根据《企业会计准则—基本准则》对负债的定义，确认负债的条件之一，是交易形成的义务是一项现实义务；而且，作为负债需要有特定的债权人，因此，计提的安全生产费用不符合企业债务的性质。实际上，企业由于提取安全生产费用减少了的当期利润，为以后安全生产支出预留了可动用的财务资源，从这一角度考虑，所提取的安全生产费用实质上是企业一项储备，更接近所有者权益的性质。 故，计提的安全生产费用不能通过“其他应付款”等负债类科目核算，必须计入“专项储备－安全生产费用”。 （四）分期计提专用设备折旧 按照《企业会计准则解释第3号》规定，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 如果分期计提，会造成实际已经用于购建安全生产专用设备的“专项储备”，并未等额减少“专项储备”余额，造成余额虚增，无法正确反映实际可动用的“专项储备”余额。 （五）税务处理不当 会计处理遵循的“权责发生制”原则和国家税收制度遵循的“收付实现制”原则，在“安全生产费用”的提取、使用问题上，存在着必然的冲突，所以，要正确计算企业所得税，必须进行纳税调整。 会计上，安全生产费应当按提取数计入当期损益，在进行纳税调整时，必须把未实际使用的部分调减；安全生产专用设备一次性计提折旧，全额冲减“专项储备—安全生产费用”，在进行纳税调整时，只能把按折旧年限计算的当期折旧在税前扣除。 四、案例分享 根据前述《企业安全生产费用提取和使用管理办法》、《企业会计准则解释第3号》等文件规定，并结合集团公司《会计基础工作操作指导手册》（公司财[2009]303号），编制案例如下： 例1．提取安全生产费用 2015年1月31日，ABC城市轨道交通工程项目部确认当期建造合同收入为1000万元。则 当期应提取安全生产费用：1000×2.0%=200000元 借：工程施工-合同成本-其他直接费-安全生产费 200000 贷：专项储备－安全生产费用 200000 例2．发生费用性安全生产支出 2015年2月1日，ABC城市轨道交通工程项目部聘请1名专家参与安全检查、评价，约定服务期为2月1日至2月10日，约定劳务费用为1万元。2月10日，评价工作如期结束，项目部支付费用。则 应代扣代缴个人所得税：10000-（1-20%）×20% = 1600元 借：专项储备－安全生产费用 10000 贷：银行存款 8400 应交税费—个人所得税 1600 116 例3．发生资本性安全生产支出 2月11日，ABC城市轨道交通工程项目部采购X射线探伤仪1台，合同价款3万元。则 ① 接到发票和《增加固定资产通知单》时： 借：固定资产 30000 贷：应付账款等 30000 ② 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，同时，确认相同金额的累计折旧，即： 借：专项储备－安全生产费用 30000 贷：累计折旧 30000 ③该固定资产在以后期间不再计提折旧，并登记辅助账。 例4．处置安全生产用设备 根据施工情况，后期不再需要使用X射线探伤仪，经批准，2015年7月10日，将该仪器进行转让，另一标段某项目部以2.5万元受让，当日收到设备转让款。则 ① 设备转入清理： 借：累计折旧（安全生产用固定资产） 30000 贷：固定资产（安全生产用固定资产） 30000 ② 收到转让收入： 借：银行存款 25000 贷：固定资产清理 25000 ③ 计提转让税金： 设备处置收入税金及附加计算表 编制单位：ABC项目部 2015-7-10 单位：元 序号 税 目 税率 金额 计算公式 1 含税处置收入 25000.00 2 增值税 2% 485.44 =25000÷(1+3%)×2% 3 城建税 7% 33.98 =485.44×7% 4 教育费附加 3% 14.56 =485.44×3% 5 地方教育费附加 2% 9.71 =485.44×2% 6 地方水利建设基金 1% 4.85 =485.44×1% 税金合计 -- 548.54 借：固定资产清理 548.54 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 485.44 应交税费—应交城市维护建设税 33.98 应交税费—应交教育费附加—教育费附加 14.56 应交税费—应交教育费附加—地方教育费附加 9.71 应交税费—水利建设基金 4.85 ④ 结转固定资产清理： 借：固定资产清理 24451.46 贷：营业外收入 24451.46 例5．项目完工后的会计处理 2015年8月5日，ABC城市轨道交通工程项目部完工，财务账面尚有“专项储备－安全生产费用”余额为50万元（贷方），安全生产专用固定资产10万元。则 借：专项储备－安全生产费用 500000 待：内部往来 500000 借：累计折旧（安全生产用固定资产） 100000 贷：固定资产（安全生产用固定资产） 100000 例6．纳税主体的所得税调整 为简化计算，假定ABC城市轨道交通工程项目部所在的纳税主体仅此一个项目部。则当年应当调增企业所得税的应纳税所得额（安全生产专用设备折旧）： 30000-30000×（1-5%）÷60×5=27625（元） 五、四点建议 在编制安全生产费用会计处理案例的过程中，我们发现，还存在一些规范未尽之处，有待进一步研讨。 （一）安全专用设备出售净损益，记入“营业外收入”或“营 .com.cn. All Rights Reserved.财会审计 浅析企业财务风险及防范 曹永旭 王淑芹 摘 要：伴随着我国市场经济体制的形成，经济全球化不断发展。市场经济竞争愈演愈烈，企业想要得到更好的发展和壮大，对企业的风险管理不得不重视起来。企业的风险管理重中之重是其财务的风险管理。企业的各种决策和发展方向离不开企业财务部门提供的数据信息的分析。企业财务风险的防范方法及措施成为企业管理者重点关注的课题。本文通过对企业财务风险的具体内容的分析和探索，为企业防范财务风险提供了解决方法和措施，希望能够为企业管理者和财务管理人员提供借鉴。 关键词：企业 财务风险 风险管理 我国经济的高速发展，企业在市场竞争中不断进行自我更益与企业投入的流动的资产进行权衡，选择一种适合企业发展和新，为适应市场经济体制的发展，企业要实现自身管理体制的健生存的投资方式。目前，我国大部分企业会选择企业的流动资金全。企业财务风险管理是企业管理的重要内容。企业在进行财务的投资量，这种投资方式可以提高企业的偿还债务的能力，与此风险管理的过程，要对其理论知识进行创新,实现与实际操作的同时会对企业获取的利益造成很大影响，进而影响企业资金的正统一。企业对财务风险管理的前提要了解财务风险的成因，找到常运转。我国部分企业也在不断尝试着做长期的投资，这种长期造成财务风险的原因，才能找到科学合理的方法措施进行有效的的投资项目具有时间长和获利慢的特点。由于投资的时间过长，防范。 其资金的流量以及所带来的风险都不能及时得到计算和防范，这[2]一、企业财务风险的基本内容 种情况增加了企业决策的失误率，影响了企业的发展。 （一）筹资环节上的风险 （三）资金运行中的风险 企业在进行筹集资金的过程就会伴随着风险。筹集的资金因企业在正常生产和经营的过程中，企业存货量是比较大的。其来源的不同和采取筹资的方式不同，所形成的资金成本带来的大量的存货会增加企业对存货的管理资金，减少了企业的利润。风险也就不同。企业在进行筹集资金时，企业要将筹集资金带来企业的长期存货，由于市场经济体制的影响，长期存货会出现市的资金成本和其所能产生的风险进行权衡，权衡之后选择一种较价降低，给企业带来一定的经济损失。货品在储存的过程会因其为合适的筹资方式。企业筹集资金带来的负债与其权益产生的比所在的环境湿度过大或者因陈列的时间超过产品的保质期促使率能够非常明显的反应企业财务杠杆的程度，企业中出现的财务货品质量受到影响，这种情况的发生增加了企业的财务的风险。杠杆程度越大，其所呈现的股本收益率越高，而其所产生的相对我国企业目前出现的状况大多是为了提高企业的销售业绩，采取.com.cn. All Rights Reserved.应的财务风险也会越大。企业采取优质的资本结构形式是对企业了大量赊销产品，为企业扩大市场产品的占有率。这种大量的赊的收益和风险进行权衡,之后所得到的适合企业发展的结构形销增加了企业的应收账款的额度。企业在盲目扩大市场占有率的式。企业在保证正常的运营和生产可以对一些较为短期的资金的同时对一些客户的信用程度不是很了解，造成大量的应收账款长使用率提高，从而有效的降低企业的成本。伴随着市场经济体制时间收不到资金，使企业的资产长期被企业的债务人占有，对企的发展，市场环境逐渐复杂化，企业在进行筹资的过程，要充分业的生存和发展有很大的影响。 对筹资方式进行的合理结构的设置，否则，更多的金融工具的出（四）利润分配中的风险 [1]现，会给企业的财务管理带来更多的风险。 我国目前企业制度大部分是股份制。企业在年终进行结算依（二）投资环节上的风险 照相关的法律制度对企业的盈利进行利润分配。这种分配的比例企业在进行投资的过程其主要进行投资的资产为流动资产。是企业自主进行安排的。企业在进行利润分配的过程中，企业给流动资产主要包括企业的应收票据、企业的现金和应收账款等。股东的分红如果较少会无法满足企业股东的需求，进而影响企业企业在进行投资的过程一定要对所投的项目会给企业带来的利的发展。企业给股东的分红如果过多会造成企业运转资金的缺业外支出”不尽合理。 记入“营业外收入”的处置收益，相当于是对已支付安全生产费用的一种补偿；而记入“营业外支出”的处置损失，相当于是增加的安全生产费用投入。 建议：以安全专用设备出售净损益，调整“专项储备—安全生产费用”的余额。 （二）项目结束，将安全生产专用设备和“专项储备—安全生产费用”的余额无偿划转上级法人单位，不利于项目部自觉加强对安全生产专业设备的维护保养，不利于鼓励项目部节约费用。 建议：制订配套的管理制度。既要保证项目部在安全生产方面有足够的投入，又要避免不必要的浪费。比如，将划转的专项储备结余金额和安全生产专用设备评估价值视同利润，对项目部进行奖励。 （三）如前述例3中的“X射线探伤仪”，在2008版的《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》不属于列举项，但在2013版的征求意见稿中，已经被列为可以按一定比例（10%）实行税额抵免的安全生产专用设备。 建议：关注新《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》的出台，及时获得应有的税收优惠。 （四）如前述例4中的安全生产专用设备处置收入24451.46元，已经作为当年企业所得税的应纳税所得额，而其相应的实际支出（30000-30000×（1-5%）÷60×5=27625元），却不能从应纳税所得额中扣除，徒增了企业的税负。 建议：如果存在处置安全生产专用设备业务，在计算企业所得税时，应当允许企业扣除实际发生的相应支出。 参考文献： [1]陆勇.企业社会责任报告信息含量分析与改进建议.财会月刊，2009，30. [2]李媛，钱俊菲.高危行业企业安全生产费会计处理探讨.重庆工商大学会计学院. （作者单位：中铁十四局集团隧道工程有限公司 山东济南市 250002） 117