公允价值会计计量综述

Ｎｏ．１９，２０１４　现代商贸工业　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２０１４年第１９期　公允价值会计计量综述　刘　洋　高天然　（东北财经大学，辽宁大连１１６０２３）　摘　要：基于公允价值计量准则颁布的背景，分析国际、国内相关会计准则发展历程，以期为我国准则的进一步规范化　和完善提供借鉴。　关键词：公允价值；国际会计准则；会计计量　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　一直以来，公允价值都是国际及国内会计界讨论的热　点话题。随着资本市场的日益完善，公允价值的获取已经　越来越容易，理论界的学术研究及准则体系也日渐成熟。　１公允价值计量准则的国际发展　美国是公允价值会计的发源地，也因为２０世纪末的　“储蓄和房贷危机”和２１世纪初的“次贷危机”将公允价值　推到风口浪尖，使其备受争议。自１９７３年以来，美国财务　会计准则委员会已经在实践的基础上发布了４Ｏ多项有关　公允价值计量和披露的会计准则。而且，自２００４年开始又　连续三年发布三次有关公允价值计量的征求意见稿，最终　于２００６年９月正式发布了第１５７号财务会计准则公告《公　允价值计量》。该公告统一了公允价值的涵义和计量方法，　构建了一个相对完整的公允价值计量和披露框架。国际会　计准则委员会为了增强与美国的趋同，也于２００５年开始将　公允价值计量纳入研究日程，并在２００６年１１月发布了国际　会计准则《公允价值计量》讨论稿。　２００８年，全球金融危机爆发，公允价值会计计量受到金　融界的广泛质疑，一度被要求取消ＦＡＳ１５７。幸运的是，美　国证券交易委员会在２００８年年底发布了《“按市值计价”会　计研究报告和建议》适时地阐述了公允价值的积极地位，防　止了其进一步恶化。随后，ＦＡＳＢ针对当时极端的市场环　境，发布了一系列的说明条款，弥补和修正ＦＡＳ１５７的缺陷。　ＩＡＳＢ也适时地发布了以ＦＡＳ１５７为基础的《公允价值计量》　征求意见稿，建立公允价值框架体系并规范披露要求。　２０１１年，在经历金融危机之后，国际会计准则委员会和　美国会计准则委员会共同发布了公允价值计量的最新准　则，即国际财务报告准则第ｌ３号“公允价值计量”与ＦＡＳＢ　第４号准则更新公告。该准则借鉴了之前一系列准则的经　验，对公允价值及相关术语进行定义，构建了单一的计量框　架，并提供了公允价值在非活跃市场下的应用指南。该准　则体现了ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ的持续趋同，为世界各国有关公允　价值准则体系的构建产生了重要影响。　２我国公允价值计量相关规范　我国自２０世纪９Ｏ年代开始制定会计准则以来，对公允　价值计量属性的应用一直是欲拒还迎。因为一方面，公允　价值确实能够提供更相关的会计信息，符合会计发展的未　来趋势，但另一方面，公允价值也面临着计量困难和可靠性　不强等局限。　随着经济全球化和会计准则国际化的发展，我国理论　界大胆尝试，并于２００６年公布完整的企业会计准则体系，　引入了公允价值计量属性。这是准则的一大亮点，改变了　传统上一直使用的历史成本计量观念。但是准则并没有对　公允价值计量进行详细规范，只是散落在诸如“投资性房地　产”、“资产减值”、“金融工具确认与计量”等准则中。而　文章编号：１６７２—３１９８（２０１４）１９—０１２５－０１　ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ却在逐步发展中分别发布了关于公允价值　计量的独立准则，并于２０１１年发布了ＩＦＲＳ１３。为此，我国　财政部基于准则持续趋同的原则，于２０１２年５月发布了《企　业会计准则第Ｘ号——公允价值计量（征求意见稿）》。该　征求意见稿从公允价值定义到计量方法和级次均做出了详　细的规定，也明确了相关信息披露的具体要求　２ｏ１４年１月，财政部发布一系列全新的企业会计准则。　其中，《企业会计准则第３９号——公允价值计量》在经过了　１８个月的征求意见稿之后，首次作为规范的准则亮相。这　不仅体现了我国会计准则体系的进一步国际趋同，也反映　了我国对公允价值会计理论与实务的高度重视。公允价值　计量准则共分为１３章、５３条。内容涵盖相关资产或负债、　公允价值初始计量、非金融资产的公允价值计量、公允价值　披露等方面。准则将公允价值定义为“市场参与者在计量　日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一　项负债所需支付的价格”。强调了公允价值衡量的关键是　基于市场基础的计量，应该从当前市场条件出发，合理运用　最优假设，对资产或负债进行定价。新准则于２ｏ１４年７月　开始在企业范围内执行，其执行效果仍值得理论和实务界　广泛关注。　３我国公允价值准则的未来发展　不论是国际会计准则还是中国会计准则的发展，都表　明了公允价值计量属性的重要性和不可替代性。作为新兴　经济体国家，我国应该在实践中对公允价值进行进一步研　究，积累更多应用及理论经验，以增强我国在国际会计准则　制定中的话语权。　首先，我国应着手建立与公允价值计量准则相配套的　具体准则和应用指南。基本准则在总体上实现对公允价值　的计量与披露的统一，而具体执行需要在具体准则和应用　指南中予以明确。其次，正确认识公允价值计量属性和其　他计量属性的关系，尤其是与历史成本计量的相容性。在　正确应用公允价值计量属性，反映价值变化的同时，应同样　重视历史成本等反映交易完成情况的计量方式。再次，补　充关于公允价值内部控制方面的信息披露。公允价值的可　靠性需要内部控制对各个部门的牵制来降低风险，以提高　相关信息的可靠性。最后，努力完善市场环境，规范市场秩　序。公允价值依托于市场，又促进市场有序运行。建立有　序的资本市场，不仅提高公允价值计量的可靠性，也大大降　低其计量的执行成本。　参考文献　［１］ＦＡＳＢ．ＳＦＡ１５７——ＦａＩｒ　Ｖａｌｕｅ　Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ［＇Ｚ＇］．２００６．　［２］ＦＡＳＢ．ＩＦＲｓｌ３——Ｆ　Ｖａｌｕｅ　Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ［Ｚ］．２０　Ｉ１．　［３］财政部会计司．企业会计准则第３９号——公允价值计量［ｚ］．　２Ｏ１４．　一１２５—