浅谈新收入准则对企业收入确认的影响及控制策略

China Management Informationization

Nov.,2019Vol.22,No.22

浅谈新收入准则对企业收入确认的影响及控制策略

尚应斌

（中国天辰工程有限公司，天津　300400）

［摘　要］在新收入准则下，建筑企业必须对收入、结算确认进行重新考量。基于此，本文首先分析了新收入准则的特点，然

后以A建筑企业为例对新收入准则的影响进行了分析，希望能为企业收入确认提供可靠的参考。

［关键词］新收入准则；收入确认；财务管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.014

［中图分类号］F275　　［文献标识码］A　　［文章编号］1673-0194（2019）22-0031-02

0 引　言

受新收入准则的影响，我国建筑企业的收入确认发生了较大变化，建筑企业因此面临新的机遇和挑战。本文针对新收入准则对企业收入确认的影响进行分析，并结合实际情况提出几点建议，希望能为建筑企业发展提供可靠参考。

1 我国新收入准则对企业收入确认的影响——以A企业为例

A企业是一家建筑施工企业，当前已经迈出国门，在海外有多个建筑施工项目，新收入准则实施后，A企业的收入确认也受到了一定影响。具体来看，新收入准则对A企业收入确认的影响可以分为以下几个层面。1.1 新收入准则下的收入确认

首先，合同成本确认方面。新收入准则要求建筑施工企业为获取合同产生的可回收成本，摊销期＞1年的可以资本化，但其他成本则不可资本化，这就导致建筑施工企业的资本成本化有所减少，增加了费用支出的确认范围，进而对A企业的收

入和利润造成一定影响，也影响企业的进一步发展。其次，对履约进度的影响。在新收入准则实施后，A企业需要以产出法和投入法来衡量履约进度，这会影响A企业的确认收入。使用投入法衡量履约进度时，需排除投入成本中难以反映转移控制权的部分，像效率问题导致的计划外人工成本，就应在计算成本时剔除，进而影响履约进度，确认延迟收入。采用产出法衡量履约进度时，需剔除新材料、新技术引起的前期工作量，导致履约进度出现延迟或提前。再次，对收入计量的影响。新收入准则对可变对价做出了规定，使可变对价的判断标准发生了一定变化，从前的“可靠计量”变为“极可能”，在一些特殊情况下，会出现延迟。此外，在计算交易价格时，还要考虑重大融资的时间价值，对未确认的融资费用、融资收益进行核算，进而导致A企业的收入确认受到一定影响。最后，在新收入准则下，A企业的收入确认模型如表1所示。

表1　新收入准则下A企业的收入确认模型

序号第一步

五步法识别合同

依据

1.工程总包项目的设计、施工、采购合并为一份合同；2.合同修改若无“可明确区分”的履约义务，则不作为新增合同

工程总包项目中的设计、施工、采购都按照合同承诺，“可明确区分”的应确认为不同的履约义务

1.固定造价合同；2.可变造价合同

将价格分摊至履约义务

确认方法签订合同时

第二步第三步第四步

识别履约义务确定交易价格将交易价格分摊至履约义务履行履约义务并确认收入

签订合同时签订合同时签订合同时

1.在固定时间点转移——客户取得商品、服务时；2.在某个时间段内转移——根据投入法、产出法确认履约进度第五步根据控制权转移确认收入

特定交易

1.根据承包商向客户转让前能否控制商品，若先购入

再转让则由承包商承担风险，作为“主要责任人”；1.作为主要责任人时，以总额法确认收入；2.若有联合体方共同承包项目，则企业不承担联合体2.作为代理人时，以净额法确认收入方的风险，作为“代理人”

［收稿日期］2019-10-07

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1.2 新旧收入准则下的收入确认对比

CAS14（2017）与CAS14（2006）的不同体现在核算前提、

收入确认判断标准、收入确认时间、单项履约义务等方面，如表2所示。

表2　CAS14（2006）和CAS14（2017）的核心原则差异

CAS14（2017）S1：识别合同S2：识别履约义务S3：确定交易价格S4：将交易价格分摊至履约义务

CAS14（2006）

S1：会计主体已将与商品所有权相关的报

酬、风险转移给购买方

S2：企业不保留与所有权有关的继续管理权，也不能对已售出的商品进行控制S3：与交易相关的经济利益可能流入企业

S4：相关收入可可靠计量

差异分析

核算前提

CAS14（2006）的核算前提是区分交易或事项涉及对象是劳务、商品还是资产使用权；CAS14（2017）的核算前提为识别交易或事项涉及的合同1.收入确认判断标准

CAS14（2006）的收入确认判断标准为风险、报酬转移与否；CAS14（2017）的收入确认判断标准为控制权的转移2.单项履约义务

CAS14（2006）没有提到单项履约义务；CAS14（2017）新增了这方面的定义和内容

S5：履行履约义务并确认收入

S5：将要发生的、相关的成本能可靠计量

3.收入确认时间

CAS14（2006）规定商品销售与提供服务只能在固定时间点确认；CAS14（2017）规定了在固定时间点转移和在某个时间段内转移两种方式

2 新收入准则下企业收入确认的控制策略2.1 企业层面

①建筑施工企业应严格遵循五步法模型的相关规定。②建筑施工企业应强化建造合同管理。在新收入准则实施后，建筑施工企业要深入了解新收入准则对自身的影响，对合同管理进行重新梳理，对受到影响的事项确定新条款，尤其要审查合同条款是否有利于履约进度，合同价格是否考虑了融资事项，及时解决收入确认延迟问题。③建筑施工企业要做好评估、制定应对措施。一是要考虑五步法对企业纳税的影响，根据实际情况采取恰当的纳税筹划，降低税务风险；二是要在战略布局方面进行调整，减少风险隐患，促进企业稳定发展。④建筑施工企业要建立健全内外部沟通机制。一是内部各部门要做好协调，做好不同部门的责任划分，完善内部控制程序，在运营管理中建立量化分解指标，建立全公司一体化的绩效评价机制；二是要做好外部沟通，加强投资人、业务合作方、监管部门的合作，加快落实新收入准则的应用，避免新旧准则交替产生财务风险；及时跟进相关规定的变化，及早针对各种问题拟定解决措施。⑤建筑施工企业应加强财务人员培训，要求财务人员持续关注新准则变化，为收入确认提供支持。财务人员一方面要具有扎实的专业基础和经验，一方面要深入了解企业的业务活动，企业要加强财务人员培训，不断提升收入确认的效率。2.2 监管层面

首先，监管部门要加大监管力度，建立责任追究机制、惩罚机制，确保新准则规范落实，并对各个环节设计的单据、票证进行审查，促使各企业自觉依照新收入准则的相关规定落实各项工作。其次，监管部门在制定相关操作规范时要考虑规范的可行性与可操作性，加强对规范实施的监管，对不合规现象进行惩罚警示，维护市场秩序，引导企业做好信息披露工作。最后，

监管部门要通过监管发现新收入准则实施中发生的问题并及时提出应对措施，压缩企业操控收入的空间，维护好会计信息使用者的权益。此外，各个行业协会要把握销售交易形态的变化趋势，及时调整相关判断标准、评估办法，确保新收入准则的实施效果。3 结　语

对于建筑施工企业来说，虽然新收入准则的出现会在一定程度上影响其收入与利润，但只要采取合适的应对策略就可以保证其经济效益，并在此基础上不断增强建筑施工企业的市场竞争力，相信随着对新收入准则与市场机制进一步挖掘，建筑施工企业必然会更加稳健发展。

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