浅谈地勘单位探矿权经济业务会计核算

圈　（）　浅谈地勘单位探矿权经济业务会计核算　－刘枫　（吉林省第六地质调查所，延吉１　３３００１）　摘要：对地质勘探部门而言，探矿权是国家赋予探矿权人探明矿产资源储量的特许权利，也是其所拥有的国家　出资形成的特殊资产。财政部于１　９９９年下发了《企业和地质勘查单位探矿权和采矿权会计处理规定》，对规范企　业和地质勘查单位探矿权经济业务会计核算起到了指导作用。　关键词：地勘单位；探矿权转经济务；会计核算　中图分类号：Ｆ４０７．１；Ｆ４０６．７２　文献标识码：Ｃ　文章编号：１６７２—６９９５（２０１２）０８—００５２—０２　探　所拥有的国家出资形成的特殊资产，　存依法取得的勘查许可证规定的范围　和期限内勘查矿产资源的权利，也是　地质勘查单位（以下称地勘单位）重　要的无形资产。财政部于ｌ９９９年下发　了《企业和地质勘查单位探矿权和采　矿权会计处理规定》，对规范地勘单　位探矿权经济业务会计核算起到了指　导作用，同时也对地勘单位用探矿权　Ⅲ资　有合作公司的股权，从政策上　给予了合法的肯定和认可，使地勘单　申请取得探矿权初始成本的核　况，一是探明储量形成地质成果的，　二是未探明储量不能形成地质成果　的。对于完成项目验收并将取得地　质成果的作为资产人账时，按其实际　成本，借记“无形资产权探矿权——　地质成果”，贷记“无形资产一探矿　初始成本”、　“无形资产一探矿　权～生产成本”；对于形不成地质成　算。地质勘查单位申请取得探矿权，　应交纳的探矿权使用费直接计入无形　资产，借记“无形资产一探矿权一初　始成本”科目，贷记“银行存款”、　“其他应交款应交探矿权使用费”　科目。地质勘查单位申请取得的国家　出资勘查形成的探矿权，除应交纳　探矿权使用费外，还应交纳探矿权价　款，应交纳的探矿权价款应直接计人　无形资产，借记“无形资产　探矿　权～初始成本”科目，贷记“银行存　款”、　“其他应交款一应交探矿权价　款”科目。　果的，应转作损失，借记“管理费　用”科目，贷记“无形资产　探矿　权一初始成本”、　“无形资产权号一探矿　生产成本”科目。　（３）根据　企业会计准则第６　无形资产》的规定，定期对探　位逐步收回对合作公司的投资，将探　矿权置于现代企业制度之下的企业中　进行运作，从而推动参股矿山企业上　市。　探矿权存续期间继续投入成本的　核算。地质勘查单位在进行探矿权勘　查过程中发生的各项费用，在实际发　生时计人探矿权成本，借记：　“无形　资产探矿权生产成本”，贷记：　矿权进行减值测试。应于每年年末对　其价值进行评估，按成本与可变现净　值孰低法计价。如果其可回收金额低　１探矿权资格取得时的会计核算　（１）地勘单位申请取得探矿权，应　交纳的探矿权使用费直接计入地勘生　于其账面价值，则按照单个项目计提　减值准备，借记“资产减值损失　无　形资产减值损失”科目，贷记“无形　资产减值准备”科目。　“银行存款”、“应付工资”、　“材　料”等相关会计科目。　（２）地勘单位进行地勘生产发生　的各项成本以及结转地勘生产成本，　按现行《地质勘查单位会计制度》有　关地勘生产的规定进行账务处理，其　中，自行出资勘查发生的地勘生产成　产成本，借记“地勘生产交款ｘｘ项目”　科目，贷记“银行存款”、　“其他应　应交探矿权使用费”科目。地　质勘查单位申请取得国家出资勘查形　成的探矿权，除应交纳探矿权使用费　２探矿权转让（出售）的会计核　算，按现行《地质勘查单位会计制　度》关于转让地质成果的规定处理　２．１依据国家有关法规实现探矿权转　让（出售）时　（１）属于矿产地或有价值工作区　的，即，有国家地勘费和省级财政资　金投入，经过省一级国土资源部门矿　业评估核收备案，批准探矿权转让，　外，还应交纳探矿权价款，应交纳的　探矿权价款直接计入地勘生产成本，　借记“地勘生产　×Ｘ项目”科目，　贷记“银行存款”、　“其他应交款一　虚交探矿权价款”科目。　本，没有形成地质成果的，应转作　损失，借记“管理费用”科目，贷记　“地勘生产”科目。　探矿权成本的结转。经过投入　‘一定的地质工作，可能会出现两种情　▲作者简介：刘枫（１　９６１一），男，辽宁省阜新市人，高级会计师，大学本科学历，主要从事地勘单位财务管理研究。　５２呻司司上货活锰谛Ｎａｆｕ　ｒ　ａ　ＩＲｅｓ。ｕｒｃｅ　Ｅｃｏｎｏｍｌｃｓ。ｆｃｈｌｎａ　２０１２．８　囵　按省级财政厅和国土厅确认评估价款　转增国家基金。收到转让价款时，　借记“银行存款”，贷记“应付账　省级财政部门批准转增国家基金的免　目；采用权益法核算的，比照股票投　资进行会计处理；收回本金时，按回　收数，借记“银行存款”科目，按　账面数，贷记“长期投资　长期股权　征营业税和所得税；而没有省级财政　部门批准转增国家基金确认经营收入　款”。得到财政部门批准转增国家基　金并以股权对外出资时，借记“长期　投资一长期投权投资”，　贷记“国家　基金”，　同时，借记“应付账款”，　贷记“银行存款”。　（２）属于空白地的，即，在以前　年度曾经做过地质工作，但由于地勘　费投资和找矿前景等原因，后期未在　进行勘探工作，在勘查登记过程中地　勘单位又重新进行探矿权勘查登记，　用白有资金完成了最低勘查投入后，　经过招、拍、挂等与投资方合作，完　成了探矿权转让。收到转让价款时，　借记“银行存款”，贷记“应付账　款”，同时借记“应付账款”，贷记　“经营收入”。　的，同样也免征营业税，如转让中含　有资料时，转让的资料费应征收营业　税，借记“经营税金及附加”科目，　贷记“应交税金营业税”，期末结　所得税”。　转成本后有经营利润时，借记“所得　税”，贷记“应交税金投资”科目，按收回数与账面数的差　额，借记或贷记“投资收益”科目。　４期末会计报表编制的会计处理　会计期间终了在编制资产负债　表时，在未完成探矿权转让的，将　３探矿权作为股权对外投资的会计　“地勘生产”科目余额列入“存货”　核算　项目；将“无形资产地质成果”、　分别按下列情况进行会计核算：　（１）作为矿产地或有价值工作区已　取得转让的探矿权价款，得到财政部　门准许以股权对外出资，并已批准转　增国家基金时，借记“长期投资　长　期股权投资”，贷记“国家基金”，　同时，借记“应付账款”，贷记“银　…财政部地质勘查单位会计制度［Ｍ】北　京：经济出版社，１　９９６　“无形资产　探矿权”科目余额列　入“无形资产”项目；对已转让成功　的探矿权列入长期投资　长期股权投　资，并在编表说明中予以说明。　行存款”，评估确认价值或协议价与　账面价值的差额，借记或贷记“地勘　发展基金”，按无形资产一探矿权账　面价值，贷记“无形资产探矿权一　２．２按规定交纳税金时　对地质勘查单位而言，探矿权　是国家赋予其探明矿产资源储量的特　许权利，也是其所拥有的国家出资形　成的特殊资产。按照国家现行政策规　定，地质勘探部门转让探矿权所得的　价款需部分或全部转增国家资本金，　按现行营业税转让无形资产税目子目　［２】国务院探矿权采矿权转让管理办法（国　务院令第２４２号）［ｚ】北京：国务院，Ｉ　９９８　ｒ３］国家税务总局关于“文峪金矿矿区内生　产经营单位和个人若干税收问题的批　地质成果”科目。　复（国税函…号）［ｚ］北京国家税务总　局，１　９９８　（２）作为空白地取得转让的探矿　权价款，得到财政部门准许以股权对　外出资时，但无财政部门规定转增国　［４］财政部关于印发企业和地质勘查单位　探矿权采矿权会计处理规定的通知（财　会字４０号）［ｚ】北京财政部，１９９９　［５］财政部企业会计准则第６号一无形资　产（财会［２００６１５号）　北京：财政部，　２００６　家基金，借记“其他应收款”，贷记　“银行存款”。经省级财政厅国有资　产产权登记管理部门进行国有资产　占有产权登记批准后，借记“长期投　资长期投权投资”，贷记“其他应　的征税范围规定转让探矿权的行为未　列入征收范围，因此对转让探矿权所　取得的收入不征收营业税；对矿区内　单位和个人在转让采矿权时一并有偿　转让矿井等财产，应按转让全额征收　销售不动产营业税；只转让采矿权，　不转让矿井等财产，不征收营业税。　［６】辽宁省地方税务局关于转让探矿权营业　税问题的复函（辽地税函ｉ　９４号）［ｚ］沈　阳：辽宁省税务局，２００７　［７】刘芳地勘单位探矿权会计核算思考　财务通讯，２００９（７）：８０－８１　收稿日期：２０１　２－０６—０４　收款”。　（３）用探矿权对外投资分得的投　资收益，采用成本法核算的借记“银　行存款”科目，贷记“投资收益”科　为此，对单纯转让探矿权，并有　（上接第５１页）　地学成果，满足华北大区经济社会发　展对地质工作的需求。　合单位工作特征，将自己独特的价值　体系通过各种活动形式表现出来，一　个单位才能显示出它的生命力、凝聚　力、竞争力和向心力。作为大区地质　调查中心，只有大力培育与时俱进的　价值观和地质文化，才能不断提升地　质调查工作的综合实力、竞争力，创　造更好的经济和社会效益。　［１】国土资源部地勘司《国务院关于加强地　质工作的决定》学习参考［Ｍ］北京：中国　大地出版社，２００６　［２】陈亭楠企业文化实务手册［Ｍ］北京：中　国致公出版社，２００７　企业文化建设涉及的内容很多，　以上结合天津地调中心的实际侧重谈　了在塑造地质文化，提升单位核心竞　争力方面的四个问题，这既是文化　建设的核心内容，又是重要的工作结　点。实践证明，企业文化只有紧密结　［３】高焕毅地质文化建设“三论”［ｊｌ＿中国国　土资源经济，２０１　２，２５（４）：５２　５５　收稿日期：２０１　２－０５　２　２０１Ｚ８　Ｎａｌｕ　Ｒｅｓｏｕ　ｒｃｅ　Ｅｃ。ｎ。ｍ，ｃｓ。ｆｃｈｍａ呻司目土货浓锰希５３