应收账款坏账准备的核算

应收账款坏账准备的核算

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：

（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。

解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元； 借：管理费用 1000 贷：坏账准备 1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元； 2003年甲公司发生了坏账损失500元； 借：坏账准备 500 贷：应收账款 500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元； 应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。 借：管理费用 1000 贷：坏账准备 1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

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（2）账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

单位：元

应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额 未到期 20000 1% 200 过期6个月以下 10000 3% 300 过期6个月以上 6000 5% 300 合 计 36000 － 800 假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。

借：管理费用 700 贷：坏账准备 700

2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

（3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元， 借：管理费用 200 贷：坏账准备 200

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2003年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

注意：以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理

应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

例：小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为：

坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元） 借：管理费用6000 贷：坏账准备6000

2004年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

借：坏账准备1600 贷：应收账款1600

2004年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰＝7200（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000－1600＝4400（元）

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本年度应补提的坏账准备金额为：7200－4400＝2800（元） 有关账务处理如下： 借：管理费用2800 贷：坏账准备2800

2005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：

借：应收账款1600 贷：坏账准备1600 借：银行存款1600 贷：应收账款1600

2005年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。 本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰＝5000（元）

到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200＋1600＝8800（元）

本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000＝3800（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备3800 贷：管理费用3800

应收账款余额百分比法举例

某企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下：

（1）该企业从1999年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元；500000×5%＝25000（元）

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借：管理费用25000

贷：坏账准备25000

（2）2000年和2001年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失；1250000×5%－25000＝37500（元）

借：管理费用37500 贷：坏账准备37500

1100000×5%－25000－37500＝－7500（元） 借：坏账准备7500 贷：管理费用7500

（3）2002年7月，确认一笔坏账，金额为90000元； 借：坏账准备90000 贷：应收账款90000

（4）2002年12月，上述已核销的坏账又收回25000元； 借：应收账款25000 贷：坏账准备25000 借：银行存款25000 贷：应收账款25000

（5）2002年年末应收账款余额为100万元。

1000000×5%－1100000×5%＋90000－25000＝60000（元） 借：管理费用－坏账损失60000 贷：坏账准备60000

应收款项减值

一、应收款项减值概述

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企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。

企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

二、应收款项减值的核算

企业应当设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（一）计提坏账准备的方法和金额的计算

根据《企业会计准则》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可按客户分别确定应计提的坏账准备。

方法 1.应收账具体处理 应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度款余额百不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理分比法 适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。 账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方2.账龄分析法 法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。 赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定3.赊销百百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。 不管采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下： 分比法 越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间应收账款坏账准备的核算 第7页 共8页

当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或+“坏账准备”科目已有借方余额） 计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。 （二）计提坏账准备的财务处理

期末应有坏账准备余额＝当期按应收账款计算的应提坏账准备余额＝当期应收账款期末余额×确定的坏账准备计提比例

（三）实际发生坏账时的账务处理

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3.债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 （四）已转销的坏账收回的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。即，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

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注意：

1．每年年末的“坏账准备”账户余额必须为贷方余额，并且必须是按年末 应收账款余额计算的坏账准备应提数，即：“坏账准备”账户的年末贷方余额＝ 按年末“应收账款”账户借方余额计算的坏账准备应提数； 2．坏账准备年末的实际提取数应按下列公式计算：

坏账准备实际提取数＝坏账准备应提数－(坏账准备年初结存数＋本年收回的已确认坏账款项－本年度确认的坏账损失)；

如果计算结果为正数，就是坏账准备的实际提取数，如果计算结果为负数，就是本年度应当冲减的坏账准备数额；

3．已确认的坏账损失收回必须同时做两笔会计分录，一笔将已转销的应收账款和坏账准备转回，另一笔是反映应收账款收回和银行存款的增加。