大数据时代下的财务报告审计方法初探

作者：王建兰

来源：《财会学习》 2018年第5期

一、大数据概述及其对财务报告审计的影响

大数据即BiG Date，是海量数据的集合，通常是指一个经济组织所创造、积累的大量结构化、非结构化、半结构化数据。大数据应用的关键是如何将巨量的、来源多样、形式多样的数据进行采集、储存和分析，即采用专业化数据处理手段，从而提取有用信息并最终用于价值创造。

大数据来源非常广泛，可以来源于企业内部销售、采购、生产、财务、人事、合同管理等企业内部数据管理系统，也可以来源于互联网、车载信息服务、智能电网、手机时间和位置信息等。互联网是目前使用最广泛、认知度最高的大数据来源，如人们通过邮件、微博等产生的文本、图片信息；通过淘宝等产生的消费记录；通过微信、qq 上产生的各类视频、音频、文本等多种信息形式。

( 一) 大数据可能为审计工作带来的积极意义

1. 提高审计效率、降低审计成本。目前，审计主要基于被审计单位财务数据，采用审计抽样的方法开展。大数据时代下，首先，会计师事务所利用数据管理系统将被审计单位相关数据收集在一起，包括被审计单位内部的运营、财务等系统数据，及来源于企业外部的被审计单位相关信息，其中包括众多非结构化和半结构化数据；其次，利用数据挖掘技术等数据处理技术对全部数据进行分析，识别出异常数据，这些异常数据可能就是重大错报风险所在；紧接着，由审计人员对异常数据实施针对性调查，获取审计证据，并做出专业判断。如此，可以使审计人员摆脱机械的、无序的海量数据整理、识别中，投入到更需专业判断的工作中去，大大提高审计效率。

2. 降低审计检查风险。按照审计风险模型，审计风险受检查风险和重大错报风险影响。审计人员对重大审计错报风险无法控制，只能通过评估重大错报风险，进而确定可以接受的检查风险。在传统审计手段中，为降低检查风险，基于成本角度考虑审计人员主要采用审计抽样的方法，根据抽取的样本测试结果推断审计对象总体的情况。而大数据时代的来临，在获取海量信息基础下开展审计抽样便失去了意义，大数据下可直接通过各类数据处理技术对数据库中已有数据进行全面关联分析，即对全部样本进行分析测试变得容易实现且快速，从而减小了抽样风险。通过数据处理技术能促进审计结果准确率的提升，使检查风险保持在审计人员可接受的范围内。

( 二) 开展大数据审计可能带给行业的挑战

1. 融合大数据技术和审计知识的人才缺乏。在大数据时代的新型环境下，海量非传统渠道的数据进入会计审计领域，使审计不得不面对大数据环境。要利用大数据技术提升审计的质量和效率，关键需要做好数据的采集与数据处理、数据分析。大数据要应用于审计，需要大数据技术与审计理论的有效融合。对传统会计审计人员而言，大数据、云计算、人工智能等相关技能远超出他们的知识结构。因此，迫切需要具备计算机、大数据技术知识的审计人员。2. 大数据注重相关预测，不追求百分比精确。大数据时代下，数据处理技术可能利用相关因子来实现对数据的关联度分析，从海量数据中采取数据挖掘等数据处理技术提取出绝大部分数据的共同特性，用“绝大多数的特性”代表“总体的特性”，所以最终得出的结论并不是百分百准确。但可给审计人员提供多维度的审计视角，更好地适应大数据时代。

二、大数据时代下财务报告审计方法浅探

( 一) 审计数据的采集与储存

审计大数据系统收集审计数据，主要涉及将不同数据源中的多种数据类型的数据采集后通过云储存、分布式系统等平台存储起来，并按一定业务规则对这些数据进行预处理，使之满足下一步审计数据分析的需要。

其中的难点在于构建数据源的选取规则和对接取数口、对非结构化和半结构化数据采用何种标准进行预处理。因审计时需要从纵向与横向来收集审计证据，纵向审计是指被审计单位历史年度各类数据进行收集比对；横向审计则是指与被审计单位同行业或上下游的其他单位的各类数据进行收集比对。所以数据源可能来自被审计单位自身数据库，也可能来自网络大交互数据，比如海关、工商、证券交易所、微信、微博等。数据类型包括包括图片、视频、文字、数字等多种数据类型。

( 二) 通过大数据技术，对数据进行分析

数据在经过上述审计预处理后，通过数据挖掘、可视化技术等数据处理技术对全样本审计数据进行处理，识别出潜在的异常数据样本，借助于此发现审计的疑点，对疑点展开详细审计并最终获取审计证据得出审计结论。

利用可视化技术可将不同类型的财务数据和非财务数据，按照一定的规则进行处理后以图形或图像直观地展现在审计人员眼前，审计人员可利用自己的视觉进行感知，分析出异常数据样本发现审计线索，大大减轻了审计人员的工作量。且传统审计人员一直以来面对的都是密集财务数字，图像或图像非常直观容易理解也有助于舒缓其工作疲惫感，更能提高审计人员的效率。

对于识别出的各项审计疑点及线索，审计人员再进一步追查该项交易或事项是否属于一项错报。

三、应对大数据审计的有效对策

为了迎接大数据浪潮，我们要对审计理论、审计技术方法进行创新，以满足审计实务界的迫切需求。要促进审计工作顺利实施，应采取多种行之有效的策略，来进一步提升审计质量。

( 一) 完善我国审计相关法规体系

现行审计相关法律法规中对大数据技术应用于审计没有作出规范。鉴于目前大数据时代已全面到来，在会计及财务管理领域，四大已纷纷推出智能机器人，基于大数据应用的智能机器人将逐步成为财税领域的主角。大数据已逐渐在改变会计领域，未来也不可避免会改变甚至颠覆传统的审计模式。只有完善与大数据相关的审计法规，才能使各项大数据技术合法合规的应用到审计工作中。所以，迫切需要完善我国审计相关法规建设，需要指出的是，在制定审计相关法规的过程中，应当将其科学性以及可操作性作为基本出发点。在建设企业相关内部控制制度时，应当将我国审计法规体系为根本，在此基础上建立适合自身的企业内部管控制度，以此保障内外部审计工作的有效开展。

( 二) 加强研究大数据技术与财务报告审计的理论融合

要将大数据技术真正高效应用到审计工作中去，需要理论界加快对大数据技术与审计理论的融合研究。实务界目前实际已有将大数据技术应用于审计的部分阶段的工作中，但尚未对审计全流程采用大数据技术。大数据和审计作为两个不同的领域，两者简单机械的直接拼凑无法达到有益于审计工作的效果。审计理论界应当大力引进新型复合型人才，加强对大数据技术相关理论的学习，将掌握的大数据技术融合到审计框架审计理念中，并结合审计实务界的大量审计项目案例，创造出适合于大数据时代的审计理论，用于指导大数据下的审计实践。同时，通过不断的审计实践来完善新审计理论。

( 三) 加强对审计人员的培训，提升运用大数据技术的业务水平

在大数据背景下，数据化审计模式大规模开展，需要审计人员具备数据语言协调能力，了解甚至掌握数据源、云计算、建模、数据挖掘、可视化技术等信息化计算。传统会计审计人员基本不具备此类信息化知识和技能。因此，需要内部发掘及外部引进具备深厚大数据技术知识，同时又熟悉审计理论的审计复合型人才，通过他们开发出新型审计技术和方法，并加强对传统审计人员的培训。

四、结束语

随着信息时代的发展，数据资源正逐渐变革着世界，相应也影响着会计审计界。因此我们应对财务报告审计方法加以创新，从大数据的特点出发，创造出行之有效的大数据审计方法，以促进大数据在审计工作中的实际应用。财