企业常见操纵利润方法的会计分析及对策

企业常见操纵利润方法的会计分析及对策

作者：李艳

来源：《智富时代》2015年第01期

【摘 要】企业会计报表应该真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况，但实际生活中，一些企业却置国家法律法规于不顾，企业的管理层为了某种利益而进行利润操纵。本文就是通过从分析企业利润操纵的动机入手，以此归纳总结出明确的企业常见利润操纵方法，并提出识别建议和防范措施。 【关键词】会计报表；利润操纵；对策

企业会计报表就是会计核算的最终产物。是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告文件。企业通过对会计报表的分析以此来寻找投资和兼并对象，正确的反映其企业未来的财务状况、经营成果和现金流量，来判断企业的投资、筹资与经营活动的成效，鉴定公司管理业绩与企业决策。然而在现实生活中，很多企业为达到获取非法利益，往往通过各种不正当是我方法来操纵利润，让企业的会计报表呈现不真实的财务状况、经营成果和现金流量。 一、企业进行利润操纵的背后动机

利润操纵，是指会计信息提供者凭借会计技术上的处理，运用违规或违法的方法，人为有目的地对利润进行虚减或者虚增的行为。企业进行利润操纵的背后目的如下： （一）目的让股票更早上市谋取利益

依据《公司法》等法律规定，要让企业已发行的股票更早上市，该企业就必须连续3年盈利，并且业绩突出，才有可能顺利通过证监会的审批。此外，企业股票发行价格的高低和盈利能力是相互联系的。因此，打算上市的企业为了募集更多的资金，就会想方设法的“塑造”一个优良业绩的形象。主要方法就是在设计股份改革方案的时候，进行会计报表造假。还有就是，上市企业希望通过合理配股，来实现后续发行。这就需要企业最近3年的净资产收益率，每年要在6%以上。因此，“6%”为上市企业的配股“生命线”。尤其那些企业3年时间里只有一两年达到要求.便急切需要伪造报表，来达到目的。 （二）为了避免取消上市的资格

根据《证券发行与交易暂行条例》规定，上市公司在连续3年里亏损，该企业股票将会被停牌，如果在一定期限内不能扭亏为盈，就会取消上市资格退出证券市场。公司上市不易，如

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果被摘牌。对上市公司损失很大.因此企业想方设法去改善公司的经营业绩。来获取未来收益.这便是利润操纵惯用的手法。 （三）为偷逃税所得税去调节利润

有些企业为了偷逃税推迟纳税时间，因此故意少计收人，多计企业成本，虚列企业支出，隐瞒企业利润。

二、企业常见操纵利润的方式分析 （一）用挂账方式处理进行利润操纵

1.应收账款挂账。企业的应收账款过了会计制度规定的时间就要作为坏账处理，因此减少了应收账款，以此影响了坏账准备的计提。提取坏账使利润虚减。长期将应收账款挂账，可虚增企业资产，操作利润。

2.待处理财产损溢的长期挂账。企业在进行财产清查的时候，如果企业对财产清查中的盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做任何处理，便可以减少（或增加）当期的利润。

3.在建工程长期挂账。按规定，在建造资产在达到预定使用前所产生的借款费用应该作为资产的入账价值，其后产生的借款利息应该作财务费用计入当期损益。但是，有些企业为了把借款利息只计入资产价值，增加当期的利润，便将建工程长期挂账。 （二）借关联方交易操作利润

虽然关联交易是上市公司存在的普遍现象。但无法否认关联交易实际存在的积极性，然而关联交易却不同于单纯的市场行为，存在因为地位的不平等产生交易的不平等。从而自己获取利益的目的。关联方之间常常利用资产的重组、费用转嫁、价格转移、虚构交易，甚至改变投资核算方法来对上市公司利润操纵的目的。此外，还利用偶然的损益操纵利润，如出售、债务重组、补贴收入等；对报表进行修改来操纵利润等。 （三）通过虚假销售增加利润

有的企业年末的时候没完成预定利润指标，为了达到利润目标，便变着花样编造假业绩。企业的虚假销售的方法有：一个方面是对开增值税发票，虚增企业销售收入。另一个方面是三角交易。这样的交易可以通过商品或劳务达到三角交易目的达到来完成虚增资产、虚增收入，此外股权、除商品外其他资产一样可以通过三角交易增值。 （四）改变会计估计与会计核算的方式

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1.企业随意变更折旧年限与折旧的计算方法。通过借助政策的模糊性，延长固定资产折旧年限与改变折旧计算方法，让本期折旧费用大大的减少，以此减少本期的营业成本，便增加了本期的账面利润；也还可以通过低估资产价值达到同样的效果。 2.有意变更长期投资的核算方式。

长期投资的核算方式有成本法与权益法，自身有很严格的适用条件与标准。然而有些企业却无视这些条件与标准。对长期投资有意在成本法和权益法间变更。当在被投资企业盈利的情况下，如果把长期投资的核算方式的成本法变为权益法，一方面可虚增当期的利润。另一方面，如果被投资企业与投资企业的所得税率相同时，就不需要为这些增加的利润缴纳所得税。 三、可采取的对策

1.加强财经法规的教育。操纵利润，一般都是当事人有意而为。会计法中对于伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，要依法追究其刑事责任。会计人员吊销会计从业资格证书。因此，要加强管理层、财务人员进行法规学习与教育，明确该项行为处理方式，促使其遵守财经法规，不再进行操纵利润。

2.加强内部控制的建设。企业应该加强内部控制制度的建立与完善，严格的执行内部的控制制度，充分利用信息化的手法，完善其内部的牵制制度，有效的堵塞管理漏洞，防止操作利润的行为发生。

3.加强监督检查。对于上述操纵利润的会计核算，要注意分析和其他正常核算的差别，借助日常的监督和专项检查审计相结合的办式，加强监督检查，尽早的发现问题，及时的处理，避免造成更大损失。

4.加大对操纵利润的处理力度。运用操纵利润，管理层一般都会获得一定利益，或着是逃避考核，或着是获取一定的非法收益。为此，对发现的操纵利润行为，应该加大处理力度，同时加大操纵利润成本，促使管理层认真正确的履行责任，真实准确的反映单位经营成果，为企业的健康发展而不断努力。