3类金融资产的比较(中级财务会计)

分类 证券 形式 股票形式 初 始 计 量 借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款 借：可供出售金融资产——成本 贷：银行存款 （1）区别：交易费用的处理！ （2）若支付款项中包含的已宣告但尚未支付的股利，应？ 收到股利（暂略） （1）区别两类金融资产公允价值变动 计入的账户！ （2）区别可供出售金融资产公允价值变动与减值！ （3）在原计提减值金额内转回。 （3）股票形式的可供出售金融资产减以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 备注 持有期间被投资单位宣告股利 期末公允价值变动 期末减值 测试 借：应收股利 贷：投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 借：应收股利 贷：投资收益 借：可供金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反分录 计提时 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供金融资产——公允价值变动 转回时 借：：可供金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 值转回——通过权益转回！ 出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款 借：持有至到期投资 ——成本 ——利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 ——成本 ——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或相反分录 借：可供出售金融资产——成本 ——利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 注意：将原计入“公允价值变动损益”或“资本公积-其他资本公积”的利得或损失转入“投资收益”。 债券形式 初 始 计 量 （1）交易费用的处理！ （2）若支付款项中包含的已到付期但尚未支付的利息，应？ （1）实际利率法！ （2）收息（暂略） 期末计息 借：应收利息 贷：投资收益 借：应收利息持有至到/借：应收利息可供出售金融资产——应/期投资——应计利息 计利息 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资 可供出售金融资产——利息调整 ——利息调整 （摊销额，也可能在借方） （摊销额，可能在借方） 期末公允 价值变动 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 计提时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回时 借：：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：可供金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反分录 计提时 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供金融资产——公允价值变动 转回时 借：可供金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 期末减值 区别： （1）股票形式的可供出售金融资产与债券形式的可供出售金融资产在减值转回时计入账户的不同！ （2）在原计提减值金额内转回。 NOTE： 原计入损益或权益的利得与损失，出售时将其结转至“投资收益”！ 出售/到期收回 借：银行存款 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 到期： 借：银行存款 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 持有至到期投资减值——成本 准备 （若有计提余额） ——应计利息 /应收利息 贷：持有至到期投资 ——公允价值变动（也可能——成本 在借方） ——应计利息 投资收益（差额，也可能在借方） /应收利息 同时： 投资收益 （若有，借：资本公积——其他资本公积 差额） 贷：投资收益 到期前出售或重分类或相反分录 （国，暂略）