一、单项选择题(总题数：21，分数：37.00)
1.A公司和S公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，A公司取得了S公司70%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。当日，S公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产的账面价值为6000万元，假定A公司与S公司同为甲集团的两个子公司。合并中，A公司支付的有关资产在合并日的账面价值与公允价值如下表所示：
单位：万元 项目 账面价值 公允价值 1200 500 土地使用权 800(成本1000，累计摊销200) 存货 400(未计提存货跌价准备) 生产设备 1000(成本1500，累计折旧250，计提减值准备250) 980 假定除付出上述资产外，A公司另支付了20万元的审计咨询等费用。不考虑其他因素，A公司取得该股权投资时应确认的资本公积金额为______万元。 A.1468.4 B.1728.4 C.1748.4 √ D.1720
A公司该项长期股权投资的初始投资成本=6000×70%=4200(万元)，应确认的资本公积：4200-(800+1000+980×17%+400+500×17%)=1748.4(万元)。
2.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2011年6月取得的一台生产经营用设备，其账面原值为800万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备，购买日其公允价值为720万元；N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。新华公司另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为1800万元，负债公允价值为300万元。假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。不考虑其他因素，则新华公司长期股权投资的入账价值为______万元。 A.760 B.882.4 √ C.1050 D.892.4
新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×(1+17%)+40=882.4(万元)，新华公司为企业合并发生的评估咨询等费用应于发生时计入当期损益，不影响长期股权投资的初始投资成本。
3.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年4月20日，新华公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司有表决权资本的65%，形成非同一控制下的企业合并。该批库存商品的账面原价为1200万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1300万元(等于计税价格)；该项交易性金融资产的公允价值500万元，账面价值为450万元(其中，成本470万元，公允价值变动20万元)。为取得该股权，新华公司共发生直接相关的税费为13万元。则2013年4月20日，新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额为______万元。 A.250 B.237 √ C.257 D.260
新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-(1200-100)+500-450-13=237(万元)。
4.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资60%；甲公司、乙公司双方按出资比例行使表决权。不考虑其他因素，则下列说法正确的是______。 A.甲公司应采用权益法核算其长期股权投资，乙公司应采用成本法核算其长期股权投资 B.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应采用权益法核算其长期股权投资 √ C.甲公司和乙公司均应采用成本法核算其各自的长期股权投资 D.甲公司和乙公司均应采用权益法核算其各自的长期股权投资
甲公司能够控制A公司，对其投资确认为长期股权投资并采用成本法核算；乙公司能够对A公司实施重大影响，应将其投资确认为长期股权投资并采用权益法核算。 5.下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是______。
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 √ C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”，贷记“投资收益”。
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月31日，甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司30%的股权，该批商品的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元(等于计税价格)，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为6800万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，取得该项投资时对甲公司2014年度利润总额的影响金额为______万元。 A.0 B.300 C.285 D.585 √
取得该项投资时对甲公司2014年度利润总额的影响金额=6800×30%-1500×(1+17%)+(1500-1200)=585(万元)。
7.某投资企业于2015年1月1日取得对联营企业40%的股权，能够对其施加重大影响，取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除该项资产外，被投资单位其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。被投资单位2015年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业2015年对该项股权投资应确认的投资收益为______万元。 A.400 B.392 √ C.320 D.210
投资企业2015年对该项股权投资应确认的投资收益=[1000-(600-400)/10]×40%=392(万元)。
8.A公司、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同在D国进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A公司、B公司共同控制主体C。主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A公司及B公司分隔开来。A公司、B公司及主体C签订协议，规定A公司与B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，分担主体C的成本、费用及负债。D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是______。 A.该合营安排是合营企业 B.该合营安排是共同经营 √
C.A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理 D.B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理
合营安排通过单独主体达成，单独主体的法律形式没有把单独主体资产的权利、负债的义务授予合营方，即，单独主体的法律形式初步表明，该安排为合营企业。进一步分析，根据A公司、B公司及主体C之间的协议，A公司、B公司对主体C的相关资产享有权利，并对相关负债承担义务，并且该协议符合相关法律
法规的规定，因此，该安排为共同经营，因此选项A错误，选项B正确。共同经营不通过长期股权投资核算，选项C和D错误。
9.甲公司于2014年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2014年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。2014年度，乙公司实现净利润1500万元，假定上述存货对外出售30%。若甲公司需要编制合并报表，则2014年12月31日甲公司合并报表中应列示的投资收益为______万元。 A.476 B.450 C.546 √ D.455
甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元)，合并报表调增的投资收益=(1000-800)×35%=70(万元)，所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546(万元)。 合并报表调整分录如下： 借：营业收入 350(1000×35%) 贷：营业成本 280(800×35%) 投资收益 70(差额)
10.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2013年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2013年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为______万元。 A.2100 B.2280 C.2286 √ D.2400
甲公司在其2013年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(万元)。
11.新华公司2013年1月1日以银行存款1800万元从西颐公司的原股东处取得西颐公司30%的股权，能够对西颐公司的生产经营决策产生重大影响，当日西颐公司可辨认净资产公允价值为6200万元，与账面价值相同。2013年5月1日，新华公司将其生产的一批账面价值为800万元的产品以600万元(实质上发生了减值损失)的价格销售给西颐公司，至2013年年末该批商品未对外部第三方出售。2013年度西颐公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则新华公司2013年应确认的投资收益金额为______万元。 A.300 B.360 √ C.420 D.0
新华公司在确认应享有西颐公司净损益时，有证据表明交易价格600万元与该商品账面价值800万元之间的差额为该资产发生的减值损失，在确认投资收益时不应考虑该内部交易损失。新华公司2013年应确认的投资收益=1200×30%=360(万元)。
12.下列关于无形资产初始计量的说法中，不正确的是______。
A.外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等
B.投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定 √
C.以分期付款方式(具有融资性质)购入的无形资产，其成本应以购买价款的现值为基础确定 D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项B不正确。
13.2015年1月20日，甲公司从市场上购入一项新产品专利技术，支付价款3000万元，另支付新技术测试费用100万元。为宣传该专利技术生产的新产品，发生广告费50万元，上述款项均用银行存款支付。该无形资产达到预定可使用状态后，发生员工培训费等相关费用60万元。不考虑其他税费的影响，甲公司取得该专利技术的入账价值为______万元。 A.3000 B.3100 √ C.3160 D.3210
广告费和人员的培训费不构成无形资产的成本，甲公司取得该专利技术的入账价值=3000+100=3100(万元)。 14.房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为______。 A.存货 √ B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
15.A公司经董事会批准于2014年1月1日开始研究开发一项专利技术，该项专利技术于2014年年末达到预定可使用状态。其中，研究阶段发生各项研究、调查等费用共计180万元，发生应付职工薪酬50万元，计提专用设备折旧金额50万元；开发阶段发生的符合资本化条件的支出为200万元，不符合资本化条件的支出为50万元。2014年年末A公司该项无形资产的入账价值为______万元。 A.200 √ B.350 C.250 D.300
研究阶段发生的所有支出和开发阶段不符合资本化条件的支出均应该费用化计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，A公司该项无形资产入账价值为200万元，选项A正确。 16.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中不正确的是______。 A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化 B.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均确认为无形资产 √ C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化
D.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益
开发阶段的支出，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产，否则计入当期损益(管理费用)，所以，选项B表述不正确。 17.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是______。 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 √ C.持有待售的无形资产照提摊销
D.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，不对其计提摊销
当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A不正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C不正确；无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，应当采用直线法摊销，选项D不正确。
18.甲公司2015年1月1日以银行存款260万元购入一项无形资产，法律保护期限为10年，甲公司预计的受益年限为7年。当年乙公司向甲公司承诺在第5年年末以150万元购买该无形资产，按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年年末将其出售给乙公司。甲公司采用直线法对该无形资产进行摊销。假定不考虑税费等其他因素，2015年度甲公司该无形资产的摊销金额为______万元。 A.22 √ B.26 C.37.14 D.11
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产的，无形资产的预计净残值不为零，2015年度无形资产摊销金额=(260-150)/5=22(万元)。 19.下列有关无形资产的说法中，不正确的是______。
A.企业应于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试 B.无形资产减值准备一经计提，不得转回
C.使用寿命有限的无形资产，无需在会计期间进行减值测试 √
D.企业至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核
使用寿命有限的无形资产，若出现减值迹象应进行减值测试并针对其发生的减值损失计提减值准备，选项C表述不正确。
20.甲公司2015年12月31日以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2011年1月1日以360万元(不含增值税)的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。持有期间摊销年限摊销方法等均没有。发生变化，该无形资产曾于2012年末计提减值准备48万元。转让该项无形资产适用的增值税税率为6%假定不考虑其他相关税费。 甲公司转让该无形资产所获得的净收益为______万元。 A.11.6 B.23.6 C.38 D.50 √
2012年年末无形资产的账面价值=360-360÷10×2-48=240(万元)，所以2013年、2014年、2015年每年计提的累计摊销=240÷8=30(万元)，转让时该项无形资产的账面价值=240-30×3=150(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益=200-150=50(万元)，增值税不影响处置损益。
21.2015年2月5日，甲公司将其一项土地使用权出售给丙公司，售价为3800万元。该项土地使用权的原价为6400万元，已累计提取摊销2800万元，计提减值准备1400万元，甲公司将其作为无形资产核算。甲公司转让土地使用权适用的营业税税率为5%。则甲公司因处置该项土地使用权应确认的营业外收入为______。 A.600 B.1520 C.1480 D.1410 √
甲公司因处置该项土地使用权应确认的营业外收入=3800×(1-5%)-(6400-2800-1400)=1410(万元)。
二、多项选择题(总题数：16，分数：16.00)
22.下列关于取得长期股权投资发生的直接相关税费的说法正确的有______。
A.形成控股合并的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入长期股权投资成本
B.形成控股合并的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入管理费用 √
C.合并以外方式取得的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入长期股权投资成本 √
D.合并以外方式取得的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入管理费用
形成控股合并的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入管理费用；合并以外方式取得的长期股权投资，合并方合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，计入长期股权投资成本。
23.下列各项关于企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资的会计处理中，正确的有______。 A.以支付现金取得的长期股权投资，购买过程中支付的手续费等必要支出应当于发生时计入当期管理费用
B.取得长期股权投资付出的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的初始投资成本 √
C.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外 √
D.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组或非货币性资产交换的相关规定确定 √
以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，选项A错误。
24.关于长期股权投资的权益法核算，下列说法中正确的有______。
A.被投资单位发生其他综合收益变动，投资企业应当相应的调整长期股权投资的账面价值 √ B.被投资单位实现净利润，投资企业不需要进行相应的处理
C.分担超额亏损后，被投资单位实现盈利的，要按照分担超额亏损的相反顺序进行处理 √
D.在调整被投资单位的净利润时，只需要考虑逆流交易产生的未实现内部交易损益，不需要考虑顺流交易产生的未实现内部交易损益
被投资单位实现的净利润，投资方应借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”，选项B不正确；个别报表中采用权益法核算长期股权投资时，在调整被投资单位的净利润时，无论是顺流交易还是逆流交易，只要是内部交易产生的未实现内部交易损益都需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D不正确。
25.关于采用权益法核算的长期股权投资的处置，剩余股权仍采用权益法核算的，下列说法中正确的有______。
A.其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益 √
B.采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理 √
C.将全部其他综合收益转入投资收益
D.按相应比例将原计入其他综合收益的部分转入投资收益
采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，剩余股权仍采用权益法核算，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理，如果被投资单位其他综合收益不转入损益，投资方也不转入损益，选项C和D错误。
26.甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2012年12月31日该股权投资的账面价值为4000万元。乙企业2013年度发生亏损15000万元。假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划。则下列说法中正确的有______。
A.甲企业2013年应确认投资收益-6000万元 √
B.甲企业2013年年末长期股权投资的账面价值为4000万元 C.甲企业2013年应冲减长期应收款2000万元 √ D.甲企业2013年应确认投资收益-4000万元
由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资减记为0，然后冲减长期应收款2000万元(15000×40%-4000)。
27.新华公司于2013年1月1日支付对价500万元(包括10万元的相关税费)取得M公司有表决权股份的30%，能够对M公司施加重大影响，采用权益法核算对M公司的投资。2013年1月1日M公司可辨认净资产公允价值为1800万元(与账面价值相等)。M公司2013年度实现净利润500万元，2013年5月10日M公司宣告分派现金股利50万元，由于M公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为20万元。不考虑其他因素的影响，新华公司对该项投资的下列会计处理中，正确的有______。 A.2013年1月1日应确认营业外收入40万元 √ B.201 3年度应确认其他综合收益6万元 √
C.2013年5月10日宣告分配现金股利时应确认投资收益15万元 D.2013年12月31日长期股权投资的账面价值为681万元 √
2013年1月1日，取得投资时长期股权投资的初始投资成本为500万元，投资当日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1800×30%=540(万元)，大于初始投资成本，应对长期股权投资的初始投资成
本进行调整，并记入“营业外收入”科目，金额=540-500=40(万元)，选项A正确；2013年由于被投资单位其他综合收益变动应计入其他综合收益的金额=20×30%=6(万元)，选项B正确；权益法下宣告分配现金股利时应冲减长期股权投资的账面价值，不应确认投资收益，选项C错误；2013年12月31日长期股权投资的账面价值=500+40+500×30%-50×30%+20×30%=681(万元)，选项D正确。
28.因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有______。
A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 √
B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益 √
C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
D.将剩余股权的账面价值小于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值 √
剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益，选项C错误。
29.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有______。 A.同一控制下企业合并发生的手续费计入当期损益 √ B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益 C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 √ D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。
30.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本1300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售50%股权时，下列会计处理中正确的有______。 A.应结转其他综合收益100万元 √ B.应结转资本公积——其他资本公积25万元
C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元 √ D.应确认投资收益350万元 √
处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益，选项A正确，选项B错误；可供出售金融资产按照公允价值计量，选项C正确；应确认投资收益=处置收益(900-1600×50%)+其他综合收益转入100+资本公积(其他资本公积)转入50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额(900-1600×50%)=350(万元)，选项D正确。
31.下列关于企业研发费用的会计处理中，正确的有______。 A.企业研究阶段的支出，应当在发生时直接计入当期管理费用
B.企业研究阶段的支出应在“研发支出——费用化支出”科目中归集，期末列示在资产负债表“开发支出”项目中
C.企业开发阶段符合资本化条件的支出应在“研发支出——资本化支出”科目中归集，期末在无形资产达到预定可使用状态前列示在资产负债表“开发支出”项目中 √
D.企业取得的正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额记入“研发支出——资本化支出”科目 √
企业研究阶段的支出应在“研发支出——费用化支出”科目中归集，期末再将其转入当期管理费用，选项A和B不正确。
32.无形资产的摊销金额可能直接计入的科目有______。 A.生产成本 √
B.制造费用 √ C.研发支出 √ D.管理费用 √
选项C，无形资产用于企业自行研发无形资产项目时，摊销金额应通过“研发支出”科目归集，符合资本化条件的，在无形资产达到预定用途时转入“无形资产”。 33.企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有______。 A.无形资产相关技术的未来发展情况 √ B.使用无形资产生产的产品的寿命周期 √ C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 √ D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 √
在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
34.2014年1月1日，甲公司购入一项市场领先的生产产品的专利权，购买价款为1000万元，该专利权按照法律规定尚可使用年限为8年，甲公司预计运用该项技术生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益。假定不考虑其他因素，下列有关该项专利权的说法中正确的有______。 A.甲公司应将该项专利权视为使用寿命不确定的无形资产 B.该项专利权的预计使用寿命为8年 C.该项专利权的预计使用寿命为6年 √
D.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 √
企业使用资产的预期期限短于法律规定的期限，应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命，所以该项专利权的使用寿命为6年，选项B不正确，选项C正确。
35.2015年1月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为5000万元，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分4次自次年起每年1月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件购入即可投入使用，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。甲公司2015年度对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有______。
A.2015年1月1日，该无形资产入账价值为4546万元 √ B.2015年1月1日，该无形资产入账价值为5000万元 C.2015年计入财务费用的未确认融资费用为177.3万元 √ D.2015年12月31日，长期应付款的账面价值为3723.3万元 √
管理系统软件按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，选项A正确，选项B不正确；2015年未确认融资费用摊销计入财务费用=(4000-454)×5%=177.3(万元)，选项C正确；2015年12月31日，长期应付款的账面价值=4000-(454-177.3)=3723.3(万元)，选项D正确。 参考会计分录如下： 借：无形资产 4546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4000 银行存款 1000 借：财务费用 177.3 贷：未确认融资费用 177.3
36.下列关于无形资产会计处理的说法中，正确的有______。
A.企业自用的、使用寿命有限的无形资产的摊销金额一定会计入当期损益 B.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入其他业务成本 √ C.将已转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本
D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出 √
无形资产的摊销金额应根据其具体用途计入产品成本或者当期损益，并不是全部计入当期损益，选项A不正确；将已转让所有权的无形资产的转让价款与其账面价值的差额计入营业外收支，选项C不正确。 37.2013年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付土地出让价款20000万元。土地的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得土地后甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为16000万元。甲公司预计该办公楼的使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有______。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧 B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 √ C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为36000万元
D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为400万元和640万元 √
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2014年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本16000万元，不含土地使用权的价值，选项C错误；2015年地使用权摊销额=20000÷50=400(万元)，办公楼计提折旧额=16000+25=640(万元)，选项D正确。
三、判断题(总题数：17，分数：17.00)
38.购买方作为合并对价发行的权益性证券发生的佣金手续费等冲减溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益；债务性证券的交易费用，应计入债务性证券的初始确认金额。 A.正确 √ B.错误
39.多次交易实现非同一控制下的企业合并，购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定确认的累计公允价值变动，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 A.正确 B.错误 √
多次交易实现非同一控制下的企业合并，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
40.取得长期股权投资时，对于支付的对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应构成取得长期股权投资的初始投资成本。 A.正确 B.错误 √
取得长期股权投资时，对于支付的对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
41.子公司实现的净利润会影响母公司个别报表中长期股权投资的账面价值。 A.正确 B.错误 √
母公司个别报表中采用成本法核算，不受子公司实现净利润的影响。
42.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入“资本公积”科目。 A.正确 B.错误 √
采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入“营业外收入”科目。
43.对长期股权投资采用权益法核算时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。 A.正确 √ B.错误
44.因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在相关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对被投资方相关营业收入和营业成本进行抵销，差额调整合并报表投资收益。 A.正确 B.错误 √
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在相关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗之前，体现在投资企业持有资产的账面价值中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
45.权益法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资单位应确认投资收益。 A.正确 B.错误 √
投资企业对长期股权投资采用权益法核算的，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按享有份额借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
46.投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。 A.正确 B.错误 √
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
47.对于权益法核算下的长期股权投资，当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。 A.正确 √ B.错误
48.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 A.正确 √ B.错误
49.企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，不应确认为无形资产。 A.正确 √ B.错误
企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，因此，不应确认为无形资产。
50.非房地产开发企业外购房屋支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法进行分配，确实无法进行分配的，应当全部作为无形资产核算。 A.正确 B.错误 √
非房地产开发企业外购房屋所支付的价款应当在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
51.企业自行研发无形资产时已计入各期费用的研究支出，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，应将原已计入费用的研究支出予以资本化。 A.正确 B.错误 √
内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产申请成功发生的支出总和，已经计入各期费用的研发支出，在该项无形资产研发成功并依法申请取得专利时，不得再将其予以资本化。 52.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。 A.正确 B.错误 √
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
53.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当包括在预计使用寿命中。 A.正确 √ B.错误
54.企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面余额的差额作为资产处置利得或损失。 A.正确 B.错误 √
企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失。
四、计算题(总题数：1，分数：10.00)
55.M公司于2012年1月1日以银行存款1520万元购入大海公司400万股普通股股票，每股面值1元，占大海公司实际发行在外股份的35%，能够对大海公司的财务和生产经营施加重大影响，取得投资时另以银行存款支付相关交易费用10万元。2012年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为4500万元(与账面价值相同)。2012年大海公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元。2013年度大海公司发生亏损5000万元。2014年度大海公司实现净利润500万元。假定M公司和大海公司未发生过内部交易，且采用的会计年度的会计政策一致，不考虑所得税和其他事项的影响。
要求：编制M公司与投资有关的会计分录。
__________________________________________________________________________________________ 取得投资时
借：长期股权投资——投资成本 1530(1520+10) 贷：银行存款 1530
长期股权投资的初始投资成本1530万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1575万元(4500×35%)，应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本 45(1575-1530) 贷：营业外收入 45
(2)2012年12月31日M公司确认投资收益 M公司应确认的投资收益=200×35%=70(万元) 借：长期股权投资——损益调整 70 贷：投资收益 70
(3)2012年12月31日，由于被投资单位其他综合收益变动调整长期股权投资 借：长期股权投资——其他综合收益 35(100×35%) 贷：其他综合收益 35
(4)在调整亏损前，M公司对大海公司长期股权投资的账面余额=1575+70+35=1680(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以长期股权投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1680万元，而不是1750万元(5000×35%)。 借：投资收益 1680
贷：长期股权投资——损益调整 1680
备查登记中应记录应分担的额外损失70万元(1750-1680)。
(5)2014年度大海公司实现盈利，应先恢复备查簿中登记的70万元，然后再调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——损益调整 105(500×35%-70) 贷：投资收益 105
五、综合题(总题数：2，分数：20.00)
蓝天公司与其被投资单位甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
(1)蓝天公司与各被投资单位的关系
①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2014年1月取得时准备长期持有，至2015年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2015年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2014年5月取得时准备长期持有，至2015年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
④蓝天公司拥有丁公司200%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2014年4月取得时准备长期持有，至2015年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
⑤蓝天公司拥有戊公司900%有表决权的股份，该项股权系2012年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2015年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2015年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。 (2)蓝天公司与各被投资单位2015年发生的相关业务
①2015年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2015年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
甲公司生产该批产品的实际成本为400万元(未计提存货跌价准备)。2015年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
②2015年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。 乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。 ③2015年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
④2015年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。 丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。 (3)其他相关资料
①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。
假定不考虑所得税及其他相关因素。 要求：
(1).逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2015年度合并财务报表的合并范围。
__________________________________________________________________________________________
初始确认类后续计量是否纳入合并理由 型 方法 范围 蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份， 对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，形 成企业合并 蓝天公司对乙公司不具有控制，共甲公长期股权投成本法 是 司 资 乙公交易性金融公允价值否 司 资产 计量 同控制或 重大影响，不形成企业合并 蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份， 对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达 到控制，形成企业合并 蓝天公司拥有丁公司20%，有表决权的股份， 对丁公司的财务和经营政策有重大影响 戊公司已经被法院破产清算，已宣告破产的 原子公司不应纳入合并范围 丙公长期股权投成本法 是 司 资 丁公长期股权投权益法 否 司 资 戊公长期股权投成本法 否 司 资 (2).分析计算相关业务对蓝天公司2015年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，填列到下表中。 单位：万元 项目 应收账款 存货 固定资产 应付账款 营业收入 营业成本 计算过程 抵销金额 __________________________________________________________________________________________ 资产减值损失 营业外收入 单位：万元 项目 应收账款 存货 固定资产 应付账款 营业收入 营业成本 计算过程 500+85-8 500-400 500+85 500 400 抵销金额 577 100 585 500 400 8 1800-(2000-540) 340 资产减值损失 8 营业外收入 1800-(2000-540) 340 甲公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑：
(1).2014年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究与评价，发生的直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元、300万元和200万元。甲公司的会计处理为： 借：研发支出——资本化支出 600 贷：应付职工薪酬 100 原材料 300 累计折旧 200
__________________________________________________________________________________________ 资料(1)会计处理不正确。
理由：研究阶段的支出进行费用化处理，而不是资本化。更正分录为： 借：研发支出——费用化支出 600 贷：研发支出——资本化支出 600
(2).2014年2月1日，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元、650万元和100万元，同时以银行存款支付了其他相关费用50万元，以上开发支出均符合资本化条件。会计处理为： 借：研发支出——资本化支出 1200 贷：应付职工薪酬 400 原材料 650 累计折旧 100 银行存款 50
__________________________________________________________________________________________ 资料(2)的会计处理正确。
理由：开发阶段符合资本化条件的支出，记入“研发支出——资本化支出”科目。
(3).2014年4月1日，该专利技术达到预定可使用状态，形成无形资产。甲公司预计该专利技术的使用年限为10年，无残值。甲公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期实现方式。并于2014年年底进行摊销的计提，其会计处理为： 2014年4月1日 借：无形资产 1800
贷：研发支出——资本化支出 1800 2014年12月31日 借：管理费用 135 贷：累计摊销 135
__________________________________________________________________________________________ 资料(3)的会计处理不正确。
理由：费用化支出600万元期末转入管理费用，该项专利技术2014年应计提摊销额=1200/10×9/12=90万元)。更正分录为： 借：管理费用 600 贷：无形资产 600 借：累计摊销 45(135-90) 贷：管理费用 45
(4).2014年4月1日，甲公司从科贸公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按照直线法摊销，无残值，购入土地使用权用于建造办公楼。2014年10月1日，该办公楼开始建造，甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2014年12月31日，厂房仍在建造中。相关会计处理为： 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1188 累计摊销 12 贷：无形资产 1200
__________________________________________________________________________________________ 资料(4)会计处理不正确。
理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权仍按照其摊销年限进行摊销，并将办公楼建造期间的摊销金额计入在建工程。更正分录为： 借：无形资 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12
土地使用权2014年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。 借：在建工程 6(18-12) 贷：累计摊销 6
(5).经董事会批准，甲公司2014年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用专利权的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2015年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2009年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2014年9月30日未计提减值准备。
2014年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120
假定不考虑其他相关税费的影响。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 (答案中的金额单位用万元表示)
__________________________________________________________________________________________ 资料(5)会计处理不正确。
理由：甲公司应将该专利权划分为持有待售的无形资产，已划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
至2014年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，2014年1至9月份摊销额=1200/10×9/12=90(万元)，应计提减值准备=600-500=100(万元)。 更正分录为： 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 借：累计摊销 30(120-90) 贷：管理费用 30
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