审计工作底稿编制案例介绍之其他应付款

审计工作底稿编制案例介绍之其他应付款

一、会计记录概况

A公司其他应对款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。具体如下：

帐龄分析 债务人名称 缘故、性质 期初余额 借方发生 贷方发生 期末余额 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 关联往来 金地 40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00 上海金座置业 0.00 0.00 外部往来 乾和公司 往来款 297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司 往来款 200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00 南阳建筑公司 暂收款 500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00 工资附加费用 工会经费 2% 50,000.00 325,000.00 300,000.00 25,000.00 25,000.00 教育经费 1.5% 30,000.00 165,000.00 225,000.00 90,000.00 90,000.00 住房公积金(公司7%,个人7%) 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 175,000.00 175,000.00 养老保险金(公司22%,个人8%) 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 375,000.00 375,000.00 失业保险金(公司2%,个人1%) 12,000.00 322,500.00 348,000.00 37,500.00 37,500.00 医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 175,000.00 175,000.00 工伤保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00 生育保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00 押金 金坤租赁押金 200,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 60,000.00 150,000.00 金龙样板房工程押金 500,000.00 500,000.00 500,000.00 定金 金虹俱乐部定金 2,000,000.00 2,000,000.00 0.00 其他 企业专项补贴款 0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00 物业赔偿款 0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00 合 计 1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00

二、审计目标

〔一〕确定其他应对款的发生及偿还记录是否完整； 〔二〕确定其他应对款的余额是否正确；

〔三〕确定其他应对款在会计报表上的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一) 执行〝猎取或编制其他应对款明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符〞审计程序

1、向客户索取或编制〝其他应对款未审数增减变动明细表〞〔底稿见索引F11-1〕； 2、复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；

3、分析复核其他应对款各明细余额的性质，按照«企业会计制度»的规定，分类列示各明细。 提示：

1、核对时需要注意可能有客户差不多在明细帐基础上自行重分类调整会计报表其他应对款项目，核对时需要甄别；〝审计调整〞与〝审定数〞在该项目审定后录入。

2、一样单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的〝其他应对款－其他〞项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。

(二) 执行〝请被审计单位协助，在明细表上标出至审计日止差不多支付的其他应对款项，抽查付款凭证、银行对帐单，验明发生日期的合理性〞审计程序

通过对期后相关其他应对款已支付凭证及有关情形来分析年末余额存在的合理性、真实性，相关执行程序见索引、。

(三) 执行〝选择金额较大和专门的明细帐户余额,检查其原始凭证,并向债权人函询〞审计程序

通过对其他应对款明细表分析，确定金地、金座置业为金额较大项目，金泰公司、南阳建筑公司、企业专项补贴款、物业赔偿款等为较为专门项目，相关执行检查原始凭证程序见索引，函证程序见索引。 提示：

关于大额、专门以及与公司无正常业务往来的科目必须查清相关往来发生明细内容、

相关资金进出对应单位，向客户询问相关往来发生的缘故，专门可能其中隐含不正常内容，必须加以重视。

(四) 执行〝对其他应对款借方余额,应采纳同其他应收款相同程序,并审验其真实性,决定是否进行重分类〞审计程序

A公司无其他应对款借方余额，本程序不适用。 提示：

被审计单位可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的〝其他应对款－其他〞项目，该余额不管借方依旧贷方余额均要分析至最明细项目，该余额假设显现借方余额，切忌不分析借方余额产生的缘故，而简单地进行重分类调整，之间可能会存在张冠李戴以及费用挂帐冲减其他往来款项的情形存在。

(五) 执行〝审核资产负债表日后假设干天的付款事项,确定有无未及时入帐的其他应对款〞审计程序

经扫瞄期后银行大额付款凭证，发觉有未及时入帐的其他应对款，详见索引号F11-10，已调整补提相关费用。 提示：

可依照资产负债表日后的有关账簿扫瞄查询大额的成本费用支出，看是否有应计入当期而未计入的费用或缺失入帐。

(六) 执行〝检查长期未结的其他应对款，并注意是否应调整纳税所得额〞审计程序

经查验，未发觉有大额长期未结的其他应对款情形。

提示：

假设审计过程中发觉存在长期未结并经相关依据证实无须再支付的款项或涉及债务重组事项，相关应对款应该予以转销，并依照实际转销时相关会计准那么及制度要求对其作出适当的会计处理。

(七) 执行〝检查是否存在超标准的职工教育经费、工会经费和各项社保基金,必要时当作纳税所得额调整〞审计程序

依照工资总额情形从总体上分析复核相关基金计提的准确合理性，依照复核记录，A公司存在少计提社会保险基金情形，需要补提相关费用，底稿见索引。 提示：其他应对款涉及部分费用计提缴纳情形汇总

单位缴费基项目 数 职工当年工工会经费 资总额 职工教育经费 职工当年工1.5% 资总额 单位全部职工的缴费基住房公积金 数之和 7% 按上年7月至本年6月职工月平均工资作为基数 7% 补充住房公积金缴存比例不得大于各８％和少于各１％〔缴存比例取正整数〕 养老保险费 本单位全部22% 本人上一年度8% 个人缴费基数上限－ － 2% 费比例 － 单位缴职工缴费基数 费比例 － 职工缴备注 职工的缴费基数之和 月平均工资〔基数自当年4月起调整〕 和下限以公布的上年全市职工月均工资300%和60%确定 2% 本单位全部医疗保险费 职工的缴费基数之和 本单位全部失业保险费 职工的缴费基数之和 按缴纳城镇养老保险费工伤保险费 缴费基数运算基础费率 按缴纳城镇生育保险费 养老保险费缴费基数 0.5% 0.5% 2% 12% 本人上一年度月平均工资 本人上一年度月平均工资 1% － － 对发生工伤事故的用人单位在基础费率的基础上，按照规定实行浮动费率。 － － 以上相关社会保险政策可能会变动，可及时至上海劳动保证服务网以及上海住房公积金网跟踪查询。

通过上表可知，一样企业缴纳的社会保证基金由两部分组成: A.企业应交纳部分，B.职工应交纳的部分,是从职工工资中代扣并计入其他应对款。企业应缴纳的除医疗保险基金外的各项保险基金应依照权责发生制原那么先计提入其他应对款，职工代扣基金与单位缴纳基金一并缴纳社会保险中心时冲减其他应对款。

(八) 执行〝对非本位币其他应对款，检查其折算汇率是否正确〞审计程序

该公司无外币往来账户，故该审计程序不适用。

(九) 执行〝检查欠关联方余额是否正常，如发觉专门，应查明缘故，并适当披露〞审计程序

应对关联方金地、上海金座置业余额经核对发生额并函证未发觉专门，执行程序见索引

(十) 执行〝涉及债务重组的事项，审查有关协议等法律文件及手续是否齐备，帐务处理是否正确〞审计程序

A公司无此情形，不适用。 提示：

要紧复核其相关审批流程、授权情形以及相关交易合理性，是否存在不公允情形，会计处理是否符合会计准那么要求。

(十一) 执行〝验明其他应对款的披露是否恰当〞审计程序

相关披露事项详见会计报表附注。 提示：

要紧用于会计报表附注的事项披露，需要列出审定金额较大的单位明细、款项性质、金额；帐龄超过3年的大额款项情形；对关联方的应对款项的披露专门是持本公司5％以上〔含5％〕表决权股份的股东欠款，如不存在，应在底稿中予以说明；其他应对款波动较大

的还须说明缘故。

〔十二〕其他应对款查验的重要提示： 除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、注意有无虚列发生额从而进行调剂利润的情形，要紧表达为隐藏收入暂记入至其他应对款不结转损益、多计提成本费用或其他缺失的情形，如有，结合期后有关资料的查验，依照实际情形进行审计调整。

2、检查其他应对款与其他应收款是否存在互相挂账的情形，如有，应同户合并。

四、依照上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿