（完整修订版第一套）
一、单项选择题 (本题型共25小题，每小题1分，共25分。)
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是 A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑 B.值得关注的内部控制缺陷
C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性 D.ABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额 2.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据
B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估
C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证 3.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是( )。 A.被审计单位的性质 B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性 D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目 4.下列各项中，不会导致非抽样风险的是( )。
A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地定义误差
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 5.下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是( )。 A.后任注册会计师负有主动沟通的义务
B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意 C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式 6.下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。
A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息 C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D.信息的缺乏本身不构成审计证据 7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是( )。 A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致 B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序 8.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度 C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据 D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果 9.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是( )。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 10.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。 A.发生 B.计价和分摊 C.权利和义务 D.完整性
11.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。
A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险 C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目 12.下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是( )。
A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师 D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师
13.甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。
A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序 14.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。
A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核 B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策 C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位 D.被审计单位是否存在适当的审计手册 15.下列有关函证的说法中，正确的是( )。
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量 C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序 16.下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是( )。 A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模 C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大 D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响
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17.甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是( )。 A.每月1次 B.每周1次 C.每日1次 D.每日数次
18.下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是( )。
A.应对管理层凌驾于控制之上的控制 B.信息技术一般控制 C.信息技术应用控制 D.对期末财务报告流程的控制 19.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。 A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷
20.下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是( )。 A.完整性 B.发生 C.截止 D.权利和义务
21.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。
A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关 B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C.与经营目标相关的内部控制与审计无关 D.与合规目标相关的内部控制与审计无关 22.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 23.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。
A.控制对相关风险的抵消效果 B.潜在错报的重大程度 C.错报发生的可能性 D.风险的性质 24.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。
A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 25.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是 ( )。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
二、多项选择题
(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1.在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有( )。 A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制 D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制 2.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有 ( )。
A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样
3.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 4.下列各项中，属于预防性控制的有( )。
A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准
C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有
A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单
6.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。
A.评估重大错报风险 B.确定重要性水平 C.确定控制测试的样本规模 D.评估会计政策和会计估计
7.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的 A.交易的商业理由 B.交易条款是否与管理层的解释一致
C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理 D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露 8.下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬 B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量 9.下列有关书面声明的说法中，错误的有( )。
A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明
B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问 C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明
D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明 10.下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有( )。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试
三、简答题
(本题型共6小题36分本题型最高得分为41分。)
1.(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
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(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集 团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分 注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 【答案】(1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。
(2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性 / 组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
(3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
(4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/ 仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。
(5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
(6)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。
2.(本小题6分。) 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。
要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 【答案】
(1)第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。 / 盘点存货是甲公司管理层的责任。 第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。 第(5)项恰当。
(2)审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可)： 1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
2)实施检查程序 / 检查与第三方保管的存货相关的文件记录; 3)对第三方保管的存货实施监盘;
4)安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;
5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
3.(本小题6分)ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。
(4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批 准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情 况。 (5)戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资 金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大 影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。
(6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。 【答案】
(1) 保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。 (2)带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。
(3)保留意见 / 无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。
(4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。 (5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。
(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。
4.(本小题6分。) 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
(1)2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
(2)2013年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
(3)甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
(4)甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。 (5)甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。
(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
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要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 【答案】 事项 序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否可能违反（是/否） 理由 收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益， / 应在收购生效日前处置该直接经济利益， / 得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 该交易金额对B注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。 由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。 XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。 该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。 是否可能违反（是/否） 理由 是 是 否 是 是 是 5.(本小题6分。)2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下： (1)ABC会计师事务所以 “强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。
(2)ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
(3)ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。 (4)ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年;如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。
(5)原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。
(6)ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。 要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 【答案】 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否恰当 （是/否） 否 是 否 否 否 否 理由 “强强联手，服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务 / 无根据地比较其他注册会计师的工作 / 违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。 会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核 /上市实体比上市公司的范围大。 如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。 两年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。/ 会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。 投诉或指控所涉项目可能是A合伙人负责的项目，由其执行监督不具有客观性。 是否可能违反（是/否） 理由 6.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。) ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】
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(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 (2)恰当。
(3)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
(4)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。 (5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。 (6)恰当。 四、综合题
(本题共19分。)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。(本题资料包括： 资料一资料二资料三资料四资料五资料六) 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
(2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。
(3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款;如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
(4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交 货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单 位成本为175万元。
(5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
(6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 营业收入 管理费用——污水处理 管理费用——租赁费 管理费用——研发费 营业外收入——政府补助 税前利润 应收账款 存货——产成品 存货——存货跌价准备 无形资产——非专利技术 500 900 0 300 2013年（未审数） a产品 11750 150 450 0 200 180 260 80 0 0 1750 （250） b产品 600 c产品 0 2012年（已审数） a产品 8000 100 600 200 0 100 400 800 0 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
(2)2013年，甲公司以8 000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
(3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 （1） 控制 控制测试 财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。 进行电子签署。 A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制， 并于2014年1月询问了销超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2013年11（2） 售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。 制在2013年度运行有效。 （3） 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。 编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)甲公司年末应付账款余额为1 000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
(2)2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料六：
A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：
金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 5
（1） （2） （3） 2014年的管理费用计入2013年度 2013年末提前确认a产品销售收入 少计提固定资产减值准备 其他应付款 营业收入 存货 资产减值损失 管理费用 应收账款 营业成本 固定资产 50 1000 900 150 要求： （1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称及认定 （2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 事项序号 （1） （2） （3） 审计计划是否恰当（是/否） 理由 （3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 事项序号 （1） （2） （3） 控制测试是否恰当（是/否） 改进建议 （4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 事项序号 （1） （2） （3） 实质性程序是否恰当（是/否） 理由 （5）针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。 【答案】 （1） 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （2） 事项序号 （1） （2） （3） （3） 序号 （1） （2） （3） （4） 序号 （1） （2） （3） 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 是 否 是 是 否 是 理由 应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险。 — 财务报表项目名称及认定 管理费用（完整性） 其他应付款（完整性） — b产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认营业收入（发生）/应收账款（存在） 条件，可能存在多计营业收入和成本的风险。 营业成本（发生）/存货（完整性） 该合同为亏损合同，且满足预计负债的确认条件，但是甲公司没有对预计营业外支出（完整性） 损失超过已计提准备部分确认预计负债，存在少确认预计负债的风险。 预计负债（完整性） — — 甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，可能存在多计无形管理费用（完整性） 资产的风险。 无形资产（存在） 理由 — 超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制。 针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够 / 应针对重大类别的交易实施实质性程序。 改进建议 控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。 应实施询问以外的其他测试程序。 应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。 审计计划是否恰当（是/否） 是 否 否 控制测试是否恰当（是/否） 否 否 否 实质性程序是否 恰当（是/否） 否 否 否 理由 选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。 / 剩余总体可能存在重大错报。 没有与外部法律顾问直接沟通 / 没有向外部法律顾问寄发询证函 / 没有向外部法律顾问寄发询问函。 没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。 6
2014年注册会计师全国统一考试《审计》科目试题及答案解析（完整修订版第二套）
一、单项选择题
(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1.下列控制活动中，属于检查性控制的是( )。
A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限 B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库 C.采购部对新增供应商执行背景调查 D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异 2.下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是( )。 A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿 B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分
C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程 D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录 3.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是( )。
A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况 B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息 C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间 D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理 4.组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是( )。
A.应当自2014年1月1日起至少保存十年 B.应当自2014年2月15日起至少保存十年 C.应当自2014年3月5日起至少保存十年 D.应当自2014年4月16日起至少保存十年 5.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。
A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意 B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意 C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函
D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证 6.下列有关审计证据的说法中，错误的是 ( )。
A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息 C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D.信息的缺乏本身不构成审计证据
7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是( )。 A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致 B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序 8.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度 C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据 D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果 9.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是( )。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 10.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。 A.发生 B.计价和分摊 C.权利和义务 D.完整性
11.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。
A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险 C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目 12.下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是( )。
A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师 D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师
13.甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。
A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能 力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序 14.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。 A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核
B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策 C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位 D.被审计单位是否存在适当的审计手册 15.下列有关函证的说法中，正确的是( )。
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量 C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
7
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序 16.下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是( )。 A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模 C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大 D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响
17.甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是( )。 A.每月1次 B.每周1次 C.每日1次 D.每日数次
18.下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是( )。
A.应对管理层凌驾于控制之上的控制 B.信息技术一般控制 C.信息技术应用控制 D.对期末财务报告流程的控制 19.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 C.有效的控制环境可以防止舞弊 D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 20.下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是( )。 A.完整性 B.发生 C.截止 D.权利和义务
21.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。
A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关 B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C.与经营目标相关的内部控制与审计无关 D.与合规目标相关的内部控制与审计无关 22.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 23.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。
A.控制对相关风险的抵消效果 B.潜在错报的重大程度 C.错报发生的可能性 D.风险的性质 24.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。
A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 25.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
二、多项选择题
(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。) 1.下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有( )。 A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低 B.重要性影响可接受差异额
C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性 D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高 2.下列有关存货监盘的说法中，正确的有( )。
A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序 3.下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有( )。 A.会计师事务所的合伙人和员工 B.网络事务所的合伙人 C.网络事务所的临时员工 D.外部专家
4.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。
A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证 B.对应收账款余额实施函证 C.检查应收账款明细账的贷方发生额 D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况 5.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。
A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证 B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘 C.扩大营业收入细节测试的样本规模 D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在 6.下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有( )。
A.收入确认 B.管理层可能凌驾于控制之上 C.超出正常经营过程的重大关联方交易 D.具有高度估计不确定性的重大会计估计 7.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。
A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为 B.注册会计师识别出的特别风险
C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法 D.管理层已更正的重大审计调整 8.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的有( )。 A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明 B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明
C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明
D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明
9.下列有关抽样风险的说法中，正确的有( )。
A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果 B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果 C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率
10.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有( )。 A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
8
B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员
三、简答题
(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)
1.(本小题6分。)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 2013年 2012年 备注 营业收入 税前利润 财务报表整体的重要性 实际执行的重要性 明显微小错报的临界值 16000 （未审数） 50 （未审数） 80 60 0 15000 （已审数） 2000 （已审数） 100 75 5 2013年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销。 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降。 (1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。
(3)2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。 (4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2 500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求： 针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【东奥会计在线答案】 (1)恰当。
(2)不恰当。2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。 (3)恰当。
(4)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大 / 很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。 (5)不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。
2.(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013年 12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件 寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。
(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 要求：
(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。 【东奥会计在线答案】 (1)第(1)项恰当。
第(2)项不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序 / 实质性程序 / 将实质性程序和控制测试结合使用。
第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 / 外部记录进行核对。 第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制 / 询证函不应由甲公司财务人员寄发。 第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性 / 审计项目组需要实施额外或替代审计程序。 (2)审计项目组应当：
1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/ 正当性收集证据;
2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响; 3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
3.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
(1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项 不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具 的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会 计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的 关联方交易价格的公允性。
(4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。
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(5)戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。
(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。
要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【东奥会计在线答案】
(1)不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性 / 应当发表非无保留意见 / 保留意见 / 否定意见。
(2)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所 / A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。
(3)不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。
(4)不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。 / 不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。
(5)不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。 (6)不恰当。披露不充分属于错报 / 应当发表保留意见。
4.(本小题6分。) 上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：
(1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。 (2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
(3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
(4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2 000股。 (5)ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
(6)2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。 要求：
针对上述第(1)至(6)项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。 是否可能产生不利影响 事项序号 理由 防范措施 （是/否） （1） （2） （3） （4） （5） （6） 【东奥会计在线答案】 事项 是否可能产生不利影理由 防范措施 序号 响（是/否） （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是 否 否 是 是 是 前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系/外在压力对独立性产生严重不利影响。 ABC会计师事务所按通行商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品，一般不会对独立性产生不利影响。 B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工/特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响。 C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 因甲公司是公众利益实体，该内审服务涉及财务会计系统，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 担任公司秘书将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。 在ABC会计师事务所接受审计委托之前A注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问。 不适用 不适用 C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。 ABC会计师事务所不提供有关精算系统的2013年度内审服务。 D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书。 5.(本小题6分。)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
(1)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。
(2)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分 (3)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。 (4)审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于2012年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。
(5)B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：1) 与项目合伙人讨论重大事项;2)复核财务报表和拟出具的审计报告;3)复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿;4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 要求：
(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(5)项，指出B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。 【东奥会计在线答案】
(1) 第(1)项不恰当。A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定。 / 注册会计师未经客户授权，不得向会计师事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。
第(2)项不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定 / 除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。
第(3)项不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。
第(4)项不恰当。作为关键审计合伙人，C注册会计师不应在“冷却期”为审计项目组提供任何形式的技术咨询。 (2)
B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价;2)项目组是否已就存在意见分歧的 事项 / 或者其他疑难问题 / 或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; 3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持所得出的结论。
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6.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【东奥会计在线答案】
(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 (2)恰当。
(3)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
(4)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。 (5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。 (6)恰当。
四、综合题(本题共19分。)
上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五) 资料一：甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 持有20%股权的联营企业丙公司 重要 不重要 审计 集团层面分析程序 XYZ会计师事务所的X注册会计师 不适用 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2) X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。
(3) 甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动;2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
(2) 2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
(3) 甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的 变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
(4) 甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
(5) 甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。
(6) 2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测 试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
(1) 甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2 000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 (2) 甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。
(3) A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
(1) 丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。
(2) A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报 (3) 2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 (4) 2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 (5) 2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因 此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
(6) 审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。
要求：(1)针对资料二第(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） 11
(2)针对资料三第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） （4） （5） （6） (3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项序号 是否恰当（是/否） 理由 （1） （2） （3） (4)针对资料五第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
事项序号 是否恰当（是/否） 改进建议 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 【东奥会计在线答案】 (1) 事项序号 （1） （2） （3） 是否恰当 （是/否） 否 是 否 是否恰当 （是/否） 否 否 否 否 否 否 理由 与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。 A注册会计师没有 / 还应当实施审计程序以确定该内部审计工作是否足以实现审计目的。 (2) 事项 序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 理由 A注册会计师没有与X注册会计师讨论由于舞弊或错误导致乙公司财务信息发生重大错报的可能性，工作不充分。 母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。 对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责 / 均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。 由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A注册会计师还应当验证相关的信息系统控制（如答“信息技术一般控制”或“信息技术应用控制”也可得分）。/A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。 甲集团公司在客户验收时确认收入，按照产品出库时间选取样本项目 / 核对财务报表日前后连续编号的出库单并不足以有效测试收入截止。 对于非同一控制下的吸收合并，甲集团公司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产的账面记录不能为公允价值的准确性提供审计证据。 (3) 事项 序号 （1） （2） （3） 是否恰当 （是/否） 否 否 否 是否恰当 （是/否） 是 否 否 否 否 否 理由 在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低，/未入账的交易未包括在总体中，因此PPS抽样不适用于测试低估。 虚领工资是舞弊行为，且金额重大，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试。 测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。 (4) 事项 序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 改进建议 A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采取书面形式。 A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。 甲集团公司应当按持股比例抵销与联营企业之间发生的内部交易损益 / 应当抵销的错报金额为60万元，应判断为金额不重大的错报，不应因此发表保留意见。 新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/ 在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。 A注册会计师还应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
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